Анализ бухгалтерской отчетности

Отчет о прибылях и убытках, как это следует из названия самой формы, содержит все основные слагаемые конечного экономического показателя деятельности предприятия - прибылей или убытков. Сам показатель - это конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Там же дополнительно оказывается сумма уже использованной прибыли в отчете отчетного года и ее неиспользованный (нераспределенный) остаток.

Поскольку основная сумма  прибыли, как правило, получается, от реализации продукции, основных средств  и прочих активов, то основные слагаемые  этой части отчета о финансовых результатах  заполняют дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и финансовыми  результатами от прочей реализации счета 91 «Операционные доходы и расходы») которые отражаются в форме как  прочие операционные доходы и расходы. Значительное влияние на финансовые результаты могут оказывать и внереализационные доходы и расходы (прибыли и убытки), которые в течение года получают отражение непосредственно по кредиту или дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», минуя счета реализации. Все эти и другие показатели приводятся в начальной части формы и образуют итоговый показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода».

Прибыль отчетного года в  ОАО «СПМК-4» используется в течение  года на уплату налогов в бюджет и на собственные нужды предприятия, на благотворительные и другие цели. Эти показатели приводят в форме  на основе дебетовых оборотов счета 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо нераспределенной прибыли со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается  на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и показывается в форме № 2 в виде заключительного  показателя «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода». Убытки в отчетности отражаются со знаком минус.

Отчет об изменении  капитала (форма № 3) содержит информацию о величине начальных и конечных остатков, увеличении или уменьшении (движении) всех составных частей собственного капитала предприятия за отчетный период. Показатели для заполнения этой формы берут в готовом виде на соответствующих счетах (субсчетах: или аналитических счетах): 80 «Уставный фонд»; 82 «Резервный фонд»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 83 «Добавочный фонд». Справочно в форме приводится расчетный показатель «Чистые активы».

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит показатели об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, их поступлений из различных источников (выручка от реализации товаров, основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования; кредиты и займы; дивиденды, проценты и прочие поступления) и расход по определенным направлениям (оплата поставщикам товаров, работ и услуг; оплата труда; погашение задолженности бюджету по налогам, органам социального страхования; на выдачу подотчетных сумм, перечисление авансов; выплата дивидендов, процентов; финансовые вложения и другие цели). Справочно приводятся некоторые показатели по движению наличных денежных средств.

Приложение к  бухгалтерскому балансу (форма № 5) является информационно наиболее насыщенной формой годового отчета. Она состоит из десяти относительно самостоятельных разделов и ряда справок: «Движение заемных средств»; «Дебиторская и кредиторская задолженность»; «Амортизируемое имущество»; «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций». Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», как и предыдущие, заполняется в основном показателями соответствующих синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов (сальдо начальное и конечное, дебетовые и кредитовые обороты). Однако получение информации для заполнения некоторых разделов и отдельных показателей требуют значительной дополнительной группировки и счетной работы. В частности, дебиторская и кредиторская задолженность должны группироваться на краткосрочную (срок погашения до 12 месяцев) и долгосрочную (в том числе и просроченную), из перечня дебиторов необходимо выбрать десять, имеющих наибольшую задолженность. Основные средства необходимо привести в группировке по видам, а также на производственные и непроизводственные, из них - передано в аренду, в том числе здания, сооружения.

Отчета о целевом  использовании полученных средств формируется по учетным данным с целью извлечения прибыли (дохода). В нем приводится информация об источниках поступления средств в организацию и направлениях их расходования в течение отчетного года, остатках средств на конец отчетного года.

Поступление средств показывается в разрезе следующих статей:

• вступительные взносы;
• членские взносы;
• целевые взносы;
• финансирование текущих расходов;
• финансирование вложений во внеоборотные активы;
• целевые средства на представительские цели;
• прочие поступления.

Детализация текущих расходов, включая представительские и  командировочные расходы, по их видам. Детализация по видам и направлениям безвозмездной помощи, оказанной  другим организациям, индивидуальным предпринимателям и гражданам Беларуси.

Управление ОАО «СПМК-4»  согласно уставу осуществляют общее  собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор ревизионная  комиссия. Контроль над деятельностью  акционерного общества осуществляет ревизионная  комиссия. Для проверки и подтверждения  правильности годовой финансовой отчетности общества ежегодно привлекает аудитора. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для ОАО «СПМК-4», подлежащих в соответствии с действующим законодательством,  обязательному аудиту. По результатам проведенного аудита аудиторская организация выражает в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «СПМК-4», сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

     В соответствии  с законом Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете и отчетности»  ОАО «СПМК-4» при ведении бухгалтерского  учета обеспечило соблюдение  в течение 2010 года принятую  учетную политику (приказ №206 от 30.12.2009г.). Бухгалтерский учет ведется  по автоматизированной форме.  Учет хозяйственных операций ведется по утвержденному внутреннему плану счетов, разработанному на основании типового плана счетов.

Существуют также специализированные формы отчетности, которые утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами.

Составление годовой отчетности требует большой подготовительной работы и проведение целого ряда мероприятий, а именно:

• на предприятии объявляется инвентаризация;
• выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;
• проводится аудиторская проверка при необходимости;
• рассчитывается соотношение фактических командировочных, представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;
• определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;
• реформируется баланс;
• готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;
• пишется пояснительная записка  к балансу;
• готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;
• открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл.

Промежуточной месячной бухгалтерской отчетностью является бухгалтерский баланс. Промежуточная квартальная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (при получении дивидендов предоставляют в обслуживающий банк).

Под формой бухгалтерского учета понимается сочетание различных учетных регистров (аналитического и синтетического учета), их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей (ручной, автоматизированный). [2, с. 39].

 В современном бухгалтерском  учете применяются следующие  формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная.

Признаками, отличающими  одну форму бухгалтерского учета  от другой, являются: внешний вид, назначение и содержание учетных регистров, взаимосвязь и сочетание хронологических  и систематических записей, регистров  синтетического и аналитического учета, их количество, последовательность учетных  записей, степень использования  вычислительных машин для учетной  регистрации.

Мемориально-ордерная форма в настоящее время имеет ограниченное применение. Ее суть: каждый сводный первичный учетный документ (например, ведомость начисления заработной платы за отчетный месяц) сопровождается выпиской отдельной справки – мемориального ордера с указанием в нем корреспонденции счетов. Аналитический учет осуществляется в карточках по данным первичных документов.

Основной недостаток этой формы учета – это многократность записей.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются три основных вида учетных регистров: журналы-ордера, ведомости (карточки), кассовая книга и Главная книга. Важнейшим регистром при этой форме бухгалтерского учета является журнал-ордер, от которого и получила название сама форма учета.

Аналитический учет ведется либо в журналах-ордерах, либо в отдельных учетных регистрах.

Автоматизированная форма учета появилась на основе использования электронно-вычислительных машин. Она позволяет осуществлять комплексную обработку учетной информации на основе пакетов прикладных программ.

Использование ЭВМ в ОАО «СПМК-4» приводит к резкому ускорению учетных работ за счет замены многочисленных рутинных операций, связанных с накоплением и группировкой данных, их переносом их регистра в регистр, расчетами, мгновенно выполняемыми машиной. ЭВМ позволяет обрабатывать разнообразные учетные данные по любым направлениям и обобщать их по любым признакам. Каждый руководитель предприятия получает именно ту информацию и в том объеме, которые необходимы ему для практической работы.

Благодаря применению персональных компьютеров появилась возможность  создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров, кладовщиков и других работников, принимающих участие в ведении учета.

Малые предприятия могут  осуществлять бухгалтерский учет по упрощенной форме.

Требования, предъявляемые к отчетности:

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-X1I «О бухгалтерском учете и отчетности», с изменениями и дополнениями от 17 мая 2004 г. № 278-3, предусмотрены основные принципы составления финансовой отчетности:

• полнота  отражения  хозяйственных операций  за  отчетный период;
• правильность отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам;
• разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;
• соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;
• соблюдение принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки объектов учета;
• подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим требованиям: достоверность и полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и  полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь.

Если при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую  отчетность данных обо всех хозяйственных  операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие  осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. Если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве отчетного года в Республике Беларусь принят период с 1 января по 31 декабря  включительно, т.е. отчетный год совпадает  с календарным.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление  ее на русском языке, в валюте Республике Беларусь, подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.