Планирование себестоимости на предприятии: теоретические стороны

4.2. Изучение и распространение  передового опыта планово-экономической работы, оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности цехов и служб предприятия.

4.3. Совместно с отделом технического  обучения и подготовки кадров  организует экономическую учебу  в целях повышения квалификации  работников всех экономических  служб предприятия.

 

 

 

 

2. Анализ планирования  себестоимости продукции на базе  ОАО «Муромский радиозавод»

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

 

В данной курсовой работе в качестве объекта исследования выступает Открытое акционерное общество «Муромский радиозавод».

Муромский радиозавод основан в 1946г. Приказом министра электропромышленности СССР от 15 мая 1946г. назначен директор завода, а 21 мая вышел приказ №1 по заводу. В 1947 г. завод выдал первую продукцию.

Первая послевоенная пятилетка (1946-1950гг.) годы строительства и становления завода.

Годы второй пятилетки (1951- 1955гг.) можно по праву назвать годами освоения и развития нового направления в радиотехнике на заводе. В 1952г. впервые в нашей стране Муромскому радиозаводу дается задание: освоить и приступить к массовому производству автомобильных приемников.

В 1955г. впервые в стране на заводе разработали и освоили метод холодного выдавливания для изготовления рабочих частей штампов, пресс-форм и форм литья под давлением, который в дальнейшем был освоен на многих других предприятиях страны.

Годы третьей пятилетки характерны первым применением полупроводниковых приборов и печатного монтажа, что позволило снизить габаритно-весовые характеристики изделий и повысить их надежность.

Завод выпускает аппаратуру оповещения, системы громкоговорящей, диспетчерской связи и аппаратуры для автомобилей. В начале 70-х годов завод приступает к производству автомагнитол. Осваиваются новые системы корабельной громкоговорящей связи, вертолетные звуковещательные станции, новая аппаратура связи для метрополитенов, автосигнальная аппаратура для спецмашин, оборудование для электро- и атомных станций, МПС и промышленных предприятий.

Муромский радиозавод выпускает системы, которые устанавливаются на морских и речных судах, кораблях и подводных лодках без ограничения района плавания, на атомных и тепловых электростанциях, в метрополитенах, на металлургических, химических и других промышленных предприятиях, в ведомственных структурах и объектах специального назначения, там, где требуется надежная оперативная связь.

Характерной особенностью выпускаемых заводом приборов является то, что они рассчитаны на обеспечение жизнедеятельности объекта в чрезвычайных условиях аварии, пожара и других стихийных бедствий. Аппаратура работает в режиме круглосуточной и круглогодичной эксплуатации, в помещениях реакторных и турбинных отделений, в местах, где наблюдается вибрация, высокие температуры, уровень шума, ионизирующие излучения, а также под воздействием погодных условий.

Муромский радиозавод динамично развивается. На предприятии действует современный цех механообработки, налажено гальваническое производство, выпускается широкий ассортимент пластмасс и метизных изделий.

Планирование и учет себестоимости на данном предприятии осуществляется планово — экономическим отделом по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составляют полную себестоимость. В процессе планирования составляются сметы цеховых и общезаводских расходов и плановые калькуляции себестоимости всех производимых предприятием видов продукции.

Плановые затраты на сырье, материалы и комплектующие определяются на основе цен на ресурсы и норм расхода. Определение плановых расходов на оплату труда производится на основе существующих расценок и процентных ставок отчислений на социальные нужды.

2.2. Анализ выполнения  плана себестоимости продукции по экономическим элементам затрат

 

Планирование себестоимости продукции начнем с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат. В таблице 2.2.1 проведен анализ суммарных затрат по основным элементам для трех видов продукции: радиостанция Р-168-5КВЕ,радиостанция Р-168-100КБЕ   и портативная радиостанция СЕВЕРОК-К .

Таблица 2.2.1 – Затраты на производство продукции в 2010 году.

Элементы затрат	Сумма, руб.			Процент выполнения плана, %
	План	Факт	Отклоне- ние (+,-)
Материальные затраты	8607168	5681667,8	-2925500,20	66,01
Затраты на оплату труда	3329361,7	2743568,6	-585793,06	82,41
Отчисления на соц. нужды	865634,04	713327,83	-152306,21	82,41
Амортизация	1148049,7	118786,0	-29263,66	97,45
Прочие затраты	13672978,2	13793973,2	120995,04	100,88
Полная себестоимость	27623191,6	24051323,5	-3571868,06	87,07
В том числе:
Постоянные расходы	13573430,13	13717367,86	143937,73	101,06
Переменные расходы	14049761,4	10333955,64	-3715805,76	73,55

 

Как видно из таблицы 2.2.1, на анализируемом предприятии в 2010 году экономия по полной себестоимости составила 3571868,06 руб. Прежде всего, это было достигнуто за счет экономии  материальных затрат: более рациональное использование сырья и материалов  (на сумму 2925500,2 рублей). Значительная экономия наблюдается также по статье “затраты на оплату труда” – на сумму 585793,06 рублей. По статье “прочие затраты” видно перерасход – 120995,04 рублей. Сумма переменных расходов в 2010 г. превысила планируемую на 143937,73 рублей, тогда как фактическая сумма постоянных расходов меньше плановой на 3715805,76 рублей.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Зобщ=å(VBПобщ´ Уdi ´ Bi) + А, где                                   (2.2)

VBПобщ – объем выпуска продукции в целом;

Уdi – структура выпуска продукции;

Bi – уровень переменных затрат на единицу продукции;

А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для этих факторов приведены в таблице 2.2.2

Таблица 2.2.2 — Факторный анализ общей суммы издержек на производство продукции

Затраты	Сумма, руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпус ка продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: å(VBПiпл´ Biпл) + Апл	27623191	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: å(VBПiпл´ Biпл)КВП + Апл	27300326	Факт	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: å(VBПiф´ Biпл) + Апл	27300552	Факт		План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: å(VBПiф´ Biф) + Апл	23907385	Факт			План
Фактические: å(VBПiф´ Biф) + Аф	24051322	Факт

, где (см. Приложения 1,2,3)

Показатель	Для продукции «СЕВЕРОК-К»	Для продукции «Р-168-5КВЕ »	Для продукции «Р-168-100КБЕ»
VBПiпл, шт.	1010	1190	1015
Biпл , руб.	283,51	5248,01	7160,27
Апл, руб.	159457	6464742,5	6949230,67
КВП	1,0198	0,9681	0,9828
VBПiф, шт.	1030	1152	1032
Biф, руб.	256,89	3889,26	5415,63
Аф, руб.	193951,14	6309492,72	7213923,99

Из вышеприведенной таблицы 2.2.2 видно, что в связи с невыполнением плана по выпуску продукции в натуральном выражении (планировалось 3250 штук, фактически — 3214 штук), сумма затрат уменьшилась на 322865 руб. (27300326 руб.- 27623191 руб.).

За счет изменения структуры выпуска продукции, сумма затрат возросла незначительно на 226 руб. (27300552 руб. - 27300326 руб.). Это свидетельствует о том, что в общем объеме выпуска продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат фактические издержки на производство продукции уменьшились на 3393167 руб. (23907385 руб.- 27300552 руб.), что послужило одной из причин уменьшения общей суммы затрат.

Фактическая сумма постоянных расходов по сравнению с плановой увеличилась на 143937 руб. (24051322 руб. – 23907385 руб.).

Таким образом, фактическая сумма затрат ниже плановой на 3571869 руб. (24051322 руб. – 27623191 руб.), в том числе за счет выполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она уменьшилась на 322639 руб. (27300552 руб. – 27623191 руб.), а за счет уменьшения себестоимости продукции, она уменьшилась на 3249230 руб. (24051322 руб. – 27300552 руб.).

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией (в целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего  инфляционного фактора)

 

 

 

 

 

 

2.3 Анализ выполнения  плана себестоимости отдельных  видов продукции по статьям калькуляции

 

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо проанализировать затраты по статьям калькуляции по отдельным изделиям, сравнить фактический и плановый уровни затрат на единицу продукции в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

                                   Ci=Ai/VBПi + Вi ,где                                              (2.4)

Ci – себестоимость единицы i – го вида продукции;

Ai – сумма постоянных затрат, отнесенная на i – й вид продукции;

Вi – сумма переменных затрат на единицу i – го вида продукции;

VBПi – объем выпуска i – го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблиц 2.3.1 и 2.3.2, произведем расчет данных факторов на изменение себестоимости изделия «СЕВЕРОК-К» методом цепной подстановки:

 

Таблица 2.3.1 – исходные данные для расчета влияния различных факторов на изменение себестоимости изделия, 2010 год

Вид продукции	Объем выпуска продукции, шт.		Постоянные затраты, руб.		Переменные затраты на единицу, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт
Былина–06К	1010	1030	159457	193951,14	283,51	256,89
Р-168-100КБЕ	1050	1032	6949230,67	7213923,99	7160,27	5415,63
Б Т20-3	1190	1152	6464742,5	6309492,72	5248,01	3889,26