Экономический анализ

Аудиторское заключение является гарантией соответствия бухгалтерской отчетности установленным требованиям, что способствует уменьшению риска, связанного с принятием решения.

Пояснения, дополнения и  приложения к отчетности являются важной ее составной частью в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, новые  формы отчетности, с одной стороны, отразили новые позиции в организации бухгалтерского учета, с другой – приблизили российскую отчетность к формату МСФО.

 

 

Организация проведения экономического анализа, его пользователи и их интересы

         Этапы аналитического исследования.

1. Подготовка программы исследования (цель, задачи, сроки, исполнители);

2. Сбор и обработка аналитической  информации;

3. Расчет экономических показателей  с учетом влияния факторов;

4. Обобщение результатов анализа  (выводы и рекомендации).

 

В ПБУ 4/99 указано, что «бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей». Данные бухгалтерской отчетности представляют интерес для широкого спектра физических и юридических лиц, связанных с деятельностью представляющей отчётность организации. Назначение финансовой отчетности заключается в максимальном сближении интересов многочисленных пользователей информации, среди которых выделяют две основные группы: внутренние и внешние потребители (субъекты).

К внутренним пользователям финансовой отчётности относятся:

руководство организации, менеджеры, экономисты, служащие и пр., имеющие свободный доступ ко всей необходимой учётной информации (данным управленческого и финансового учёта, отчётности), которые используют её для оценки, контроля, планирования, управления финансовой ситуацией и несут ответственность за принимаемые управленческие решения.

              К внешним пользователям финансовой отчетности относятся:

во-первых, непосредственно заинтересованные субъекты в результатах деятельности компании - собственники (акционеры) данного предприятия, кредиторы, инвесторы, поставщики, покупатели (клиенты), государственные налоговые инспекции, а так же другие потребители финансово-аналитической информации, являющиеся фактическими или потенциальными партнерами;

во-вторых, косвенно заинтересованные субъекты в результатах  деятельности организации - различные аудиторские и консультационные фирмы, фондовые биржи, оценщики, эксперты, юристы, правительственные органы, информационные агентства, представители прессы, профсоюзы и пр.

Ввиду множественности  категорий внешних пользователей  финансовой отчетности информационные потребности и цели, отвечающие их конкретным интересам, различны.

Например, акционеры изучают информацию о прибыльности предприятия, об изменении собственного капитала и стремятся извлечь выгоду в виде дивидендов за счет повышения рыночной стоимости акций как потенциального дохода. Инвесторы рассматривают отчетность с позиции выгодности вложения своих средств, поэтому их интересы затрагивают наиболее широкие сферы финансовой информации – рентабельность, структуру капитала, финансовую устойчивость. Кредиторы используют отчетность для оценки платежеспособности предприятия, его надежности как клиента и для определения условий выдачи кредитов.

 

 

Финансовый  и управленческий анализ, взаимосвязь и различия

В связи с делением пользователей  финансово-аналитической информации на 2 группы, а бухгалтерского учета  на 2 отрасли, экономический анализ делится на 2 вида: финансовый и управленческий.

Финансовый  анализ – это внешний и внутренний финансовый анализ.

Цель финансового анализа –  получение основных показателей, характеризующих  финансовое состояние и финансовые результаты предприятия, дающих полную и точную картину его финансового  положения.

Внешний финансовый анализ ориентирован на публичную отчетность на основе стандартного учета и отчетности, применении типовых методик.

Содержание внешнего финансового анализа:

- Анализ ликвидности и платежеспособности;

- Анализ финансовой устойчивости;

- Анализ доходов, расходов, прибыли (убытков);

- Анализ оборачиваемости, доходности  и рентабельности;

- Рейтинг предприятия.

Внутренний финансовый анализ ориентирован на внутреннюю отчетность (на более широкую информационную базу). Например, расчет коэффициента ликвидности с учетом «качества» текущих активов, то есть труднореализуемых активов (неликвидов, просроченной дебиторской задолженности, не пользующейся спросом продукции), Управленческий анализ – это внутренний финансовый и производственный анализ, ориентирован:

а) на использование всех источников информации и отсутствие регламентации анализа;

б) на использование результатов  руководством предприятия и максимальную закрытость результатов анализа  в целях сохранения коммерческой тайны;

в) на комплексность исследования, то есть  всестороннее изучение  деятельности.

Внутренний производственный анализ – это анализ технико – организационного уровня, использования производственных ресурсов, объема производства и реализации, взаимосвязи «затраты – объем – прибыль» (анализ безубыточности).

Исходя из имеющейся информационной базы и задач, стоящих перед анализом, различают:

• экспресс анализ – внешний финансовый анализ, который основан на данных финансовой отчетности и ориентирован на внешних пользователей. Цель: общая оценка имущественного состояния, источников средств, платежеспособности, прибыли, рентабельности, то есть оценка экономического потенциала и результативности;
• Детализированный анализ – это внутренний финансовый и производственный анализ. Цель: подробная характеристика финансового положения предприятия в отчетном периоде и возможность развития на перспективу.

 

Классификация видов экономического анализа, ее обусловленность  задачами управления

Виды экономического анализа классифицируются по различным  признакам, в основе классификации  лежат функции управления, которые делятся на общие (главные) и специфические.

Главные (основные) функции управления:

1. информационное обеспечение управления (сбор, обработка, упорядочивание информации);
2. анализ хода и результатов экономической деятельности, ее оценка на основе обоснованных критериев;
3. организация управления в целях оптимизации использования ресурсов;
4. контроль за ходом выполнения бизнес – планов и управленческих решений.

Специфические функции действуют в условиях отдельной отрасли.

 

Классификационные признаки и характеристики видов экономического анализа:

1. По субъектам анализа (пользователям):

• Внешний анализ основан на данных внешней финансовой отчетности, содержит открытую информацию, позволяет оценить финансовое состояние и финансовые результаты предприятия, представляет интерес для предприятия и его партнеров.
• Внутренний анализ проводится работниками предприятия на более широкой информационной базе, является закрытым, используется управленческим персоналом

2. По временному признаку: предварительный (перспективный) и последующий (текущий и оперативный):

• Текущий анализ (ретроспективный или заключительный) – это функция контроля результатов анализа законченной деятельности, проводится на базе официальной бухгалтерской и статистической отчетности, системного бухгалтерского учета. Недостатки: все выявленные резервы - это потерянные возможности. Достоинства: обеспечивают полную оценку деятельности и является базой для перспективного анализа. Особенности методики: фактические результаты оцениваются в сравнении с планом, нормой, динамикой; по отклонениям от базы сравнения устанавливаются причины отклонений и ответственные; намечаются мероприятия по ликвидации недостатков.
• Оперативный анализ (ситуационный) - функция организации, проводится в ходе деятельности, является элементом планово – диспетчерского управления. Цель его: оперативно выявить недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Информационной базой являются данные первичного учета (оперативно – технического, бухгалтерского и статистического) и непосредственного наблюдения. Особенность - использование натуральных показателей. Эффективность и перспективы зависят от полноты информации, своевременной и качественной обработки ее.
• Перспективный анализ (прогнозный) - функция планирования, проводится до того, как осуществляются хозяйственные операции, необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий. Задачи: прогноз; обоснование планов; оценка ожидаемого выполнения плана. Он зависит от текущего анализа и его особенность - широкое применение экономико-математических методов (моделирование, имитация).

3. По пространственному признаку (сравнительный):

- Внутрихозяйственный анализ сводных показателей   отчетности по отдельным показателям структурных подразделений. Особенность -  детализация анализа (от общего к частному).

- Межхозяйственный анализ данного предприятия с показателем конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими показателями. Основное условие -  сопоставимость показателей.

4. По кругу изучаемых вопросов и по содержанию программы (по полноте обхвата):

- полный анализ (комплексный или сплошной) – это всесторонние изучение деятельности предприятия;

- локальный анализ (тематический или выборочный) – это изучение отдельных сторон деятельности, представляющие наибольший интерес в определенный момент; отдельных структурных подразделений или группы показателей.

5. По периодичности: годовой, квартальный, месячный, декадный, недельный, каждодневный, сменный, часовой.
6. По функциональному признаку (по роли и задачам, которые он выполняет):

- финансовый анализ – внешний и внутренний;

- управленческий анализ – внутренний финансовый и производственный;

- маржинальный анализ – оценка и обоснование целесообразности и эффективности управленческих решений на основе деления затрат на переменные и постоянные, взаимосвязи «затраты - объема продаж - прибыль»;

- маркетинговый анализ – изучение внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики;

- инвестиционный  анализ – разработка программ и оценка эффективности инвестиционной деятельности;

- функционально  - стоимостной анализ – выявление ненужных функций объекта и минимизация затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной полезности и долговечности на основе творческого мышления, системности, комплексности, опыта научных и практических работников разных отраслей знаний (40г. ХХв.).

 

ТЕМА 2. Метод, способы, приемы и методика экономического анализа

 

Метод и методика экономического анализа

Метод – это способ исследования явлений природы, общества, своего предмета.

Метод анализа опирается  на диалектическую теорию познания.

Метод экономического анализа – это способ исследования хозяйственных процессов и факторов деятельности предприятия.

Методы экономического анализа имеют специфические  особенности:

1. Разработка и использование системы экономических показателей, отражающих совокупность хозяйственных процессов и обеспечивающих документальную обоснованность процедуры анализа и его результатов;
2. Изучение причин изменения показателей, измерение связи и зависимости между ними, то есть раскрытие причинно-следственных связей (влияние факторов на обобщающий показатель);
3. Системный и комплексный подход к изучению объекта анализа, то есть изучение всей совокупности факторов, влияющих на результаты работы на основе:

• детализации (метод дедукции - анализ),

• обобщения (метод индукции – синтез),
• систематизации (изучение взаимосвязи, взаимоподчиненности, взаимозависимости, взаимодействия).

Метод экономического анализа – диалектический способ изучения, измерения и обобщения влияния факторов на изменение результата путем обработки системы показателей специальными приемами с целью повышения эффективности деятельности организации.

Методика экономического анализа – это совокупность методов, правил (выбор системы показателей и алгоритма их расчета, источников информации и базы сравнения, интерпретации результатов исследования), последовательности наиболее целесообразного исследования объекта анализа, то есть организация проведения аналитических исследований для оценки изменения финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом.

Важнейшими элементами методики анализа выступают приемы и способы (методы исследования изучаемых объектов), которые являются инструментарием анализа.

 

 

СПОСОБЫ И ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

В настоящее время  экономический анализ включает в  себя большую совокупность различных способов и приемов, относящихся к данной науке и заимствованных из других наук. Существует следующая классификация методов экономического анализа по используемым приемам обработки информации:

1. Логико – экономические;
2. Экономико – математические;
3. Эвристические методы.

 

Логико –  экономические приемы анализа