Анализ затрат на производство продукции: классификация затрат, основные схемы их анализаАнализ материальных рекурсов

Содержание

 

Анализ затрат на производство продукции: классификация затрат, основные схемы их анализа

1. Классификация затрат

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены.

Источником информации для анализа  является форма № 5-з. В этой форме отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство:

• материалоемким,

• трудоемким,

• энергоемким,

• капиталоемким,

• фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность  определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим  элементам осуществляется следующим образом:

1. Определяется общая величина  затрат по плану и по факту  (смета затрат).

2. Определяется абсолютное отклонение  по смете затрат (фактические  затраты минус плановые).

3. Сопоставляются фактические затраты  данного периода с фактическим затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

4. Определяется абсолютное отклонение  по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим  элементам позволяет установить влияние технического прогресса  на структуру затрат.

Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствует  о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда.

Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

1.2. Анализ  затрат по статьям расходов

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода является одним из важнейших вопросов аналитической работы.

Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям  затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким статьям перерасход, что дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения  абсолютного отклонения по статьям расхода, т. е. определяете» отклонение фактических затрат от плановых.

Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяется процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости).

Рассчитанные показатели позволяют  сделать важные выводы, используемые для определения путей снижения себестоимости.

Необходимо в начале проанализировать выполнение плана по себестоимости  в целом. Затем следует проанализировать отклонения, образовавшиеся по отдельным статьям затрат, что позволит определить скрытые резервы снижения себестоимости.

Анализ данных показателей дает возможность определить, чем в первую очередь необходимо заняться хозяйствующему субъекту, какими расходами. Перерасход по отдельным статьям оказывает влияние на выполнение плана по себестоимости товарной продукции.

По результатам расчетов нужно  определить конкретные причины, обусловившие данные отклонения, и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем.

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов.

Выделяют несколько групп комплексных  расходов:

• расходы, связанные с работой  оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования),

• цеховые расходы (общепроизводственные),

• общехозяйственные расходы,

• внепроизводственные расходы. Основными  задачами анализа комплексных расходов являются:

• контроль за исполнением сметы  расходов,

• выявление причин отклонения от сметы,

• определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных  расходов оказывают влияние:

• нарушение сметы расходов,

• изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т. е. определяют отклонение по каждой статье расхода  и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и, в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы  определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Эти расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу продукции в зависимости обратной от изменения объема выпуска.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные  суммы расходов (с учетом изменения  выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам  проведенных расчетов необходимо сделать  выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.

Использование сметы по расходам произошло с  отклонением от плана: по переменным расходам — имела место экономия, по постоянным — перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Далее следует определить причины  экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых  объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и  профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т. д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению  грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы  занимают значительный удельный вес  в структуре себестоимости. Для  анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.

Уровень влияния расходов по обслуживанию и управлению производством на себестоимость  товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода.

Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100%.

 

Задача 1

Рассчитайте величину факторов, влияющих на среднюю выработку работника. Определите резервы повышения продуктивности труда.

Таблица 1.1

Исходные данные для решения  задачи

Показатель	Прошлый год	Отчетный год
Среднегодовая выработка  одного рабочего, грн	17 670	13 904
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год	228	220
Средняя продолжительность рабочего дня	7.75	7.9
Среднечасовая выработка  одного работника, грн	10	8

 

Решение

Для решения задачи используем факторную  модель:

х * у * с = А

При определении влияния факторов используем метод цепных подстановок, запишем в таблице 1.2 отклонения показателей.

Таблица 1.2

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонения
Среднегодовая выработка  одного рабочего, грн	17 670	13 904	-3 766
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год	228	220	-8
Средняя продолжительность  рабочего дня	7.75	7.9	0.15
Среднечасовая выработка  одного работника, грн	10	8	-2

  

Рассчитаем влияние факторов.

Баланс отклонений составил:

13 904 – 17 670 = -3 766

А) за счет снижения количества отработанных дней:

220 * 7.75 * 10 = 17 050 грн

17 050 – 17 670 = -620 грн – негативное влияние

Б) за счет прироста продолжительности  рабочей смены:

220 * 7.9 * 10 = 17 380 грн

17 380 – 17 050 = 330 грн – положительное влияние

В) за счет снижения уровня среднечасовой  выработки рабочего

220 * 7.9 * 8 = 13 904

13 904 – 17 380 = -3 476 грн – негативное влияние

Баланс отклонений равен:

-620 + 330 – 3 476 = -3 766 грн

Как показывает расчет, на сокращение уровня выработки, равное 3 766 грн, оказали как положительное, так и отрицательное влияние следующие факторы:

- сокращение числа отработанных дней на 8 каждым работником предприятия привело к уменьшению выработки на 620 грн

- прирост продолжительности рабочей  смены на 0.15 часа увеличил уровень  выработки рабочих на 330 грн

- самым серьезным недостатком  было сокращение уровня среднечасовой выработки на 2 грн, что привело к снижению объема выработки на 3 476 грн

Расчет также показал, что на предприятии имеются значительные резервы повышения продуктивности труда, равные:

(228 * 7.9 * 10) – 13 904 = 4 108 грн

 

Задача 2

Определите по приведенным данным влияние факторов на изменение объема товарной продукции. Найдите неиспользованные резервы производства.

Таблица 2.2

Исходные данные для решения  задачи

Показатель	План	Факт
Товарная продукция, тыс  грн	6 600	3 600
Количество станков, единиц	60	50
Отработано станко –  часов всеми станками	120 000	90 000

 

Решение

Для решения задачи необходимо вычислить  результирующие (недостающие) показатели:

А) выработка продукции одним  станком:

- по плану

6 600 : 60 = 110 тыс грн

- по факту

3 600 : 50 = 72 тыс грн

Б) выработка станками продукции  за станко  -час

- по плану

6 600 : 120 000 = 0.055 тыс грн

- по факту

3 600 : 90 000 = 0.04 тыс грн

Теперь вычислим влияние факторов по двум направлениям:

А)

Показатель	План	Факт
Товарная продукция, тыс грн	6 600	3 600
Количество станков, единиц	60	50
Выработка продукции  одним станком, тыс грн	110	72

 

Баланс отклонений составил:

3 600 – 6 600 = -3 000 тыс грн, из них за счет:

- сокращения численности станков  на 10 едиинц