Анализ дебиторской задолженности на примере ОАО «НЗХК»

 

В бухгалтерском учете  и отчетности дебиторская задолженность  группируется по:

 

экономическому содержанию;

срокам предоставления;

времени возврата;

стоимости обеспечения долговых обязательств;

возможности взыскания.

 

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской  задолженности выделены:

 

покупатели и заказчики;

векселя к получению:

задолженность дочерних и  зависимых обществ;

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

авансы выданные;

прочие дебиторы.

 

Приведенная группировка  долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источниками образования, видам  обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

 

В составе дебиторской  задолженности, относящейся к покупателям  и заказчикам, в балансе предприятия  отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность  покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров  за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные  услуги, с учетом скидок (накидок), разниц, вызванные изменениями условий  договоров, расчетов неденежными средствами и т. п.

 

Числящаяся в бухгалтерском  учете задолженность покупателей  и заказчиков, а также других дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным  услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "векселя к получению".

 

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал  включает сальдо невнесенных взносов  учредителей (участников) организации  в ее уставный (складочный) капитал.

 

По статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов  по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

 

По статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате  налогов, сборов и прочих платежей в  бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации  и т. п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

 

Вторым этапом анализа  дебиторской задолженности является анализ структуры и ее изменения. Показатель структуры – это относительная  доля (удельный вес) часть в общем, выраженная в процентах или коэффициентах.

 

Для анализа структуры  задолженности необходимо использовать следующие формулы:

 

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности находится  по формуле:

 

Кодз = ВР / ДЗср

 

Где Кодз – коэффициент  оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты);

ВР – выручка (минусом  НДС);

Д3 ср.- средняя дебиторская  задолженность;

 

Для расчета ДЗ ср используется следующая формула:

 

ДЗср = (ДЗн + ДЗк) / 2

 

где ДЗн – дебиторская  задолженность на начало периода,

ДЗк – дебиторская задолженность  на конец периода.

 

Продолжительность одного оборота в днях или период погашения находится по следующей формуле:

 

Оз = T / Коз

 

где Оз – оборачиваемость  задолженности в днях;

Т – количество дней анализируемого периода;

Коз – коэффициент оборачиваемости  задолженности.

 

Для определения изменения  за анализируемый период общей суммы  дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности по данным раздела  актива баланса.

 

Одним из важнейших методологических вопросов в анализе, является определения, величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей.

 

В детерминированном факторном  анализе используется множество  способов, но наиболее универсальным  из них является способ цепной подстановки. Он основан на методе элиминирования, т. е. устранения, исключения воздействия  всех факторов кроме одного. Он используется для расчетов влияния факторов во всех типов детерминированных факторных  моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных, и смещенных. Этот способ позволяет  определить влияние отдельных факторов на изменение величены результативного  показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного  показателя на фактический показатель в отчетном периоде.

 

Применим этот способ, для  определения величины, влияния факторов на оборачиваемость. Как известно, оборачиваемость  задолженности зависит от размера  выручки и средней задолженности.

 

Для определения величины влияния выручки и средней  дебиторской задолженности на оборачиваемость  дебиторской задолженности используем метод цепной подстановки. В данном случае имеется двухфакторная мультипликативная  модель:

 

Кодзо = Вр / ДЗср

 

С помощью этой модели можно  определить эффективность оборачиваемости  дебиторской задолженности.

 

Финансовое положение  организации зависит от состояния  расчетно-платежной дисциплины, поскольку  последнее является платежным средством  предприятия. Анализ платежеспособности имеет для организации важнейшее  значение, поскольку позволяет определить, способна ли она расплатиться по текущим  долгам, имеется ли возможность своевременно погасить первоочередную кредиторскую задолженность, являясь очевидным  признаком банкротства. При анализе  платежеспособности, необходимо определить, что можно использовать в качестве средства платежа и какую задолженность  необходимо погасить в текущем периоде.

 

Состояние дебиторской задолженности  оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а так же наличием обеспечение  под кредиторскую задолженность. Наличие  дебиторской задолженности в  балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует  получение денежных средств со стороны  дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может  быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой  давности, или других долгов, нереальных к взысканию. В том случае, если организация заранее оценила  реальность и надежность погашения  такой задолженности и зарезервировала  сумму под ее списание, то эти  последствия могут не сказаться  на ритмичном функционировании и  платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации создаст серьезные проблемы с текущей платежеспособностью, и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

 

1.4. Анализ дебиторской задолженности

 

 Система контроля за  движением и своевременным погашением  дебиторской задолженности организуется  как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии.

 

 В первую очередь  контролируются наиболее крупные  и сомнительные виды дебиторской  задолженности, затем средние  и мелкие, не оказывающие серьезного  влияния на общие результаты  деятельности предприятия. 

 

 При необходимости  рефинансирования дебиторской задолженности  пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями  продукции. 

 

 Для проверки правильности  выбранного типа кредитной политики  используют условие, когда средний  размер дебиторской задолженности  предприятия при нормальном его  финансовом состоянии приносит  такую дополнительную прибыль,  которая больше суммы затрат  по обслуживанию дебиторской  задолженности и потерь от  безвозвратных долгов недобросовестных  покупателей. 

 

 Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой  давности списывается на уменьшение  прибыли или резерва сомнительных  долгов. Списание задолженности  оформляется приказом руководителя.

 

 Существенную часть  дебиторской задолженности составляют  расчеты с покупателями, заказчиками  и прочими дебиторами.

 

 Момент возникновения  дебиторской задолженности определяется, прежде всего условиями заключенных  договоров и связан с моментом  реализации товаров (работ, услуг).

 

 После того, как право  собственности на товары переходит  к контрагенту, или мы передаем  ему результаты работ, выполняем  услуги, у наших партнеров возникает  обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно,  и возникает дебиторская задолженность. 

 

 Таким образом, дебиторская  задолженность возникает: 

 

 при переходе права  собственности на товары;

 при передаче результатов  работ, оказании услуг. 

 

 В соответствии с  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете" все хозяйственные операции  подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета,  на основании первичных учетных  документов. Первичный учетный документ  составляется в момент совершения  операции или непосредственно  после ее окончания. 

 

 Момент перехода права  собственности на товар может  быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с  этим моментом в бухгалтерском  учете отражается дебиторская  задолженность. 

 

 При отсутствии в  договоре момента перехода права  собственности этот момент считается  наступившим в момент отгрузки  товара продавцом, поскольку в  соответствии со статьей 459 ГК  РФ "если иное не предусмотрено  договором купли-продажи, риск  случайной гибели или случайного  повреждения товара переходит  на покупателя с момента, когда  в соответствии с законом или  договором продавец считается  исполнившим свою обязанность  по передаче товара покупателю".

 

 Следовательно, дебиторская  задолженность в общем случае  отражается:

1) после оформления документов  на отгрузку товаров; 

2) после подписания акта  выполнения работ (услуг).

 

 Для целей анализа  дебиторская задолженность делится  на текущую и долгосрочную. Текущая  задолженность должна быть получена  в течение года или нормального  производственно-коммерческого цикла. 

 

 Производственно-коммерческий  цикл включает в себя: перечисление  денежных средств в качестве  аванса поставщикам, получение  и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой  продукции, и погашение дебиторской  задолженности. 

 

 Уровень дебиторской  задолженности определяется многими  факторами: вид продукции, емкость  рынка, степень насыщенности рынка  данной продукцией, принятая на  предприятии политика расчетов  с клиентами, причем последний  фактор особенно важен. 

 

 С позиций финансового  менеджмента дебиторская задолженность  имеет двоякую природу. С одной  стороны, "нормальный" рост дебиторской  задолженности свидетельствует  об увеличении потенциальных  доходов и повышении ликвидности. 

 

 С другой стороны,  не всякий размер дебиторской  задолженности приемлем для предприятия,  так как рост неоправданной  дебиторской задолженности может  привести также к потере ликвидности. 

 

 Дебиторская задолженность  - достаточно "мобильная" статья  баланса предприятия. Обычная  хозяйственная деятельность предприятия  включает регулярные расчеты  по образовавшейся задолженности,  при этом способы расчета могут  быть самыми различными.

 

 Обычно договорами  между хозяйствующими субъектами  предусмотрены способы исполнения  обязательств (оплата, встречная поставка  при товарообменной операции, расчеты  векселями и др.).

 

 Однако расчеты между  предприятиями могут производиться  и любыми другими способами,  не предусмотренными первоначально  договором, при взаимном согласии.

 

 Основные способы прекращения  задолженности широко известны:

 

1. Оплата денежными средствами;

2. Зачет взаимной задолженности; 

3. Оплата задолженности  векселями; 

4. Уступка права требования;

5. Перевод долга; 

6. Прощение долга. 

 

Дебиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между  предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической  оплаты.

 

 Анализ дебиторской  задолженности включает комплекс  взаимосвязанных вопросов, относящихся  к оценке финансового положения  предприятия. 

 

 Потребность в этом  возникает у руководителей соответствующих  служб, аудиторов, проверяющих  правильность отражения долгов  дебиторов и задолженности кредиторам, у финансовых аналитиков кредитных  организаций и инвестиционных  институтов. Однако первоочередное  внимание анализу долговых обязательств  должны уделять менеджеры самого  предприятия.