Аналіз дебіторської заборгованості підприємства

 

Таблиця 1.1 «Аналіз розрахунків з покупцями та замовниками»

Покупець	Дата	Заборгованість на початок періоду	Відвантажено			Сплачено		Заборгованість на кінець періоду
			Дата	Сума	ПДВ	Дата	Сума
А	1	2	3	4	5	6	7	8

 

 За  даними цієї аналітичної таблиці  визначається:

• Загальна сума дебіторської заборгованості (підсумок гр.2 + гр.7 – гр.8).
• Аналізується заборгованість у розрізі окремих покупців, замовників і дат виникнення заборгованості, строк утворення якої більше року. Така заборгованість за наявності виправдовувальних документів може бути віднесена до позареалізаційних втрат і списана на збитки як дебіторська заборгованість, по якій минув строк позовної давності, або по інших боргах, нереальних до стягнення за рішенням інвентаризаційної комісії, створює резерв по сумнівних боргах.
• За даними відомості обліку з покупцями і замовниками (або попередньої аналітичної таблиці) складається наступна аналітична таблиця, за якою аналізується стан дебіторської заборгованості по строках виникнення. Форма таблиці може бути такою табл. 1.2

 

Таблиця 1.2 «Аналіз стану дебіторської заборгованості»

Статті дебіторської заборгованості	Усього	В тому числі по термінах виконання
		до 1 місяця	Від 1 до 3 місяців	Від 3 до 6 місяців	До року	Більше року
1	2	3	4	5	6	7

 

 Щомісячне  ведення такої відомості дозволяє  бухгалтеру аналізувати дебіторську  заборгованість і своєчасно вживати  заходів щодо усунення простроченої  заборгованості. Такий аналіз дебіторської  заборгованості, як було сказано  вище, здійснюється за даними  внутрішньої звітності підприємства  і використовується для потреб  управління. Але, як відомо, зовнішні  користувачі інформації при взаємовідносинах  з підприємством також дуже  зацікавлені знати стан дебіторської  заборгованості підприємства, бо  зростання її завжди свідчить  про нестабільний фінансовий  стан. За даними бухгалтерської  звітності (ф 1, ф 2) можна визначити  цілий ряд показників, що характеризують  стан дебіторської заборгованості.

Досліджується тривалість надходження коштів у дебіторській заборгованості. Вона розраховується за формулою:

 

Тдз=СЗ*Дн/ДО,                                 (1.1)

 

де Тдз – тривалість надходження коштів в дебіторській заборгованості, дні;

СЗ – середні залишки заборгованості по розрахунках дебіторів;

Дн – дні аналізованого періоду;

ДО – сума дебетового обороту по розрахунках дебіторів.

 

Узагальнюючим показником дебіторської заборгованості є її оберненість. Розраховується фактична та очікувана заборгованість на разі умов договорів. Оберненість виступає взагалі показником ліквідності і якості дебіторської заборгованості, вона розраховується як відношення відвантаженої продукції за реалізаційними цінами до середньої дебіторської заборгованості за аналізований період:

 

Кобдз=ОВП/СДЗ,                                                 (1.2)

 

де Кобдз – коефіцієнт оберненості дебіторської заборгованості, раз;

ОВП – обсяг відвантаженої продукції за реалізаційними цінами;

СДЗ – середня дебіторська заборгованість за аналізований період.

 

Цей коефіцієнт показує, скільки раз дебіторська заборгованість створюється на підприємстві і надходить йому за аналізований період.

Оберненість дебіторської заборгованості можна розрахувати в днях. Цей показник розраховується в два способи:

• як відношення кількості днів в аналізованому періоді до коефіцієнта обіговості:

 

Одз=Дн/Кобдз,                                                    (1.3)

 

де Одз – оберненість дебіторської заборгованості;

Дн – дні аналізованого періоду;

Кобдз – коефіцієнт оберненості дебіторської заборгованості, раз;

 

• як відношення додатка суми заборгованості на кінець періоду і тривалості аналізованого періоду до обсягу відвантаження продукції за реалізаційними цінами:

 

Одз=ДЗк*Дн/ОВП,                                                    (1.4)

       

          де Одз – оберненість дебіторської заборгованості;

Дн – дні аналізованого періоду;

ДЗк – сума дебіторської заборгованості за аналізований період;

ОВП – обсяг відвантаженної продукції за реалізаційними цінами.

 

Для аналізу дебіторської заборгованості також визначають період погашення дебіторської заборгованості:

 

Длдз=Т/Кдз,                                                        (1.5)

 

де Длдз – тривалість погашення дебіторської заборгованості;

Т – дні;

Кдз – коефіцієнт оберненості дебіторської заборгованості.

 

Чим триваліший період погашення, тим більший ризик її неповернення. Цей показник необхідно розглядати по юридичним та фізичним особам, видам продукції, умовам розрахунків, тобто умовам заключення договорів.

Доля дебіторської заборгованості в загальному об’ємі оборотних засобів розраховується за формулою:

 

Удз=ДЗ/СО*100,                                             (1.6)

 

де Удз – питома вага дебіторської заборгованості в загальному об’ємі оборотних засобів, %;

ДЗ – середня величина дебіторської заборгованості;

СО – об’єм оборотних засобів.

 

Чим вищий цей показник, тим менш мобільна структура майна підприємства.

Доля сумнівної заборгованості в складі дебіторської заборгованості розраховується за формулою:

 

Усдз=СЗ/ДЗ*100,                                        (1.7)

         

          де Усдз – питома вага сумнівної заборгованості в складі дебіторської;

СЗ – сумнівна заборгованість.

 

Цей показник характеризує „якість” дебіторської заборгованості. Тенденція його росту свідчить про зниження ліквідності.

 

1.3 Інформаційне забезпечення аналізу дебіторської заборгованості

 

Зовнішній аналіз стану розрахунків з дебіторами базується на даних форм № 1 „Баланс” (третій розділ активу) і № 1-Б, при цьому складається таблиця 1.3

 

Таблиця 1.3 «Аналіз складу і структури дебіторської заборгованості»

Розрахунки з дебіторами	На початок року		На кінець року		Відхилення за звітний період
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %

 

Для внутрішнього аналізу використовують дані аналітичного обліку рахунків, призначених для узагальнення інформації про розрахунки з дебіторами.

У цілому бухгалтерський баланс складається з активу та пасиву і свідчить про те, як на певний час розподілено активи та пасиви і як саме здійснюється фінансування активів за допомогою власного та залученого капіталу.

Дебіторська заборгованість покупців – це фактично безвідсоткова позика контрагентам. Її рівень визначається підприємством за умовами розрахунків зі своїми клієнтами. Якщо ці умови є суворими, то зменшується обсяг продажу товарів через те, що покупці не мають можливості придбати товар в кредит і, відповідно, зменшується величина дебіторської заборгованості за рахунками клієнтів. З іншого боку, якщо розрахункові умови послаблюються, з’являється більше замовників, зростає товарооборот і сума дебіторської заборгованості.

Послаблення розрахункових умов, що збільшує дебіторську заборгованість покупців, має свої переваги і недоліки. Так, з одного боку – це зростання обсягу продажу товарів та прибутку, а з іншого – збільшення суми безнадійних боргів та додаткові фінансові витрати через наявність на балансі дебіторської заборгованості [9].

Бухгалтерська звітність має давати повне достовірне уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності і зміни у фінансовому становищі. Достовірною і повною вважається бухгалтерська звітніть, сформована відповідно до правил, установлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Підтвердження вірогідності бухгалтерської звітності дають в аудиторському висновку, якщо вона, згідно з чинним законодавством, підлягає обов’язковому аудиту.

Джерела інформації для перевірки дебіторської заборгованості:

- реєстри синтетичного обліку і звітність (Баланс Ф-1, Головна книга).

- реєстри синтетичного й аналітичного обліку розрахунків (журнал № 3 від 3.1-3.6 відповідних машинограм за автоматизованого обліку).

 Первинні  документи з обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, касові  та банківські документи, договори). Аудит розрахунків проводиться  в кілька етапів. Спочатку перевіряють  дані активу балансу за відповідними  рахунками. Ці дані за рахунками 16, 36, 37, 38, 63 та ін. порівнюють з  даними журналів та відомостей  на певну дату (1-ше число місяця).

 Після  цього аудитор вивчає договори  на поставку продукції, передбачену  форму розрахунків, застосування  попередньої оплати покупця продукції, зокрема плановими платежами, розрахунковими  чеками, векселями, акредитивами, дорученнями, установлює, з чиєї ініціативи  обрана невигідна для підприємства  форма розрахунків і які заходи  вживаються щодо поліпшення системи  розрахунків.

Для отримання інформації про реальний стан дебіторської заборгованості можна надіслати листи-запити підприємствам-боржникам про звірку даних та самостійно провести зустрічні перевірки.

 З'ясовують, чи немає випадків приховування  дебіторської заборгованості відбиттям  в балансі вгорнутого сальдо  замість розгорнутого. Під час  вивчення цього питання розглядають  такі рахунки: "Розрахунки з  покупцями і замовниками", "Розрахунки  з постачальниками і підрядниками", "Розрахунки з різними дебіторами  і кредиторами" тощо.

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ НА ПАТ «СКМЗ»

 

 

2.1 Аналіз  структури і динаміки дебіторської заборгованості

 

На фінансовий стан підприємства впливає збільшення та зменшення дебіторської заборгованості. Кожне підприємство зацікавлене в скороченні термінів погашення платежів.

Розрахуємо процентне співвідношення кожного виду дебіторської заборгованості до загальної суми дебіторської заборгованості.

Доля дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги:

 

Дт (2009) = 24418*100/152480=16,02%                 

Дт (2010) = 81757*100/108978= 75,02%                 

Дт (2011) = 19137*100/64361=29,73%                     

 

Доля дебіторської заборгованості за розрахунками:

 

Дзр (2009)= 123846*100/152480= 81,22%            

Дзр (2010)= 21237*100/108978= 19,49%              

Дзр (2011)= 34663*100/64361=53,86%                

 

Доля дебіторської заборгованості з іншими дебіторами:

 

Дд (2009)= 4216*100/152480=2,76%                 

Дд (2010)= 1446*100/108978=1,33%                

Дд (2011)= 667*100/64361=1,04%                     

 

Доля резерва сумнівних боргів:

 

Р (2009)=0

Р (2010)= 4538*100/108978=4,16%               

Р (2011)= 9894*100/64361=15,37%               

 

Таблиця 2.1 «Аналіз структури дебіторської заборгованості»

№ п\п	Дебіторська заборгованість	2009		2010		2011		Темп росту
		Тис. грн.	%	Тис. грн.	%	Тис. грн..	%	2009-2010	2010-2011
1	За товари, роботи і послуги, не сплачені  в строк (стр. 160)	24418	16,02	81757	75,02	19137	29,73	335%	23%
2	За розрахунками (стр. 170+…+стр. 200)	123846	81,22	21237	19,49	34663	53,86	17%	163%
3	З іншими дебіторами (стр. 210)	4216	2,76	1446	1,33	667	1,04	34%	46%
4	Резерв сумнівних боргів (стр. 162)	0	0	4538	4,16	9894	15,37	0	218%
	Усього	152480	100	108978	100	64361	100	71%	59%