Анализ себестоимости выпускаемой продукции в ФБУ ИК-8 ГУ ФСИН России по Республике Башкортостан

Рисунок 2.1 - Фактическая структура затрат на производство продукции

 

Общая сумма затрат (З_общ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции  в целом по предприятию (VВП_общ);

- ее структуры (Уд_i );

- уровня переменных  затрат на единицу продукции  (b_i);

- суммы постоянных  расходов на весь выпуск продукции  (A):

З_общ = ∑(VВП_общ х Уд_i х b_i) + А                      (2.1)

Данные для расчета влияния  этих факторов приведены в табл. 2.3.

Из таблицы видно, что  в связи с перевыполнением  плана по выпуску продукции в  условно-натуральном выражении на 2,6% (К_ВП= 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс. руб (79 372 -- 77 952).

За счет изменения  структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. руб. (80 640 - 79 372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 тыс руб. (82 723 - 80 640).

Постоянные расходы  возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб. (84 168-82 723), что также послужило  одной из причин увеличения общей  суммы затрат.

Таким образом, общая  сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб. (84 168 - 77 952), или +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 тыс. руб. (80 640 - 77 952), а за счет роста себестоимости продукции — на 3528 тыс. руб. (84 168 - 80 640), или на 4,38%.

Таблица 2.3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПi пл х bi пл) + А пл
	77952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑(VВПi пл х bi пл) КВП + А пл
	79372	Факт	План	План	План
По плановому уровню на факти-ческий выпуск продукции при  фактической ее структуре: ∑(VВПi ф х bi пл) + А пл
	80640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑(VВПi ф х bi ф) + А пл
	82723	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ∑(VВПi ф х bi ф) + Аф	84168	Факт	Факт	Факт	Факт

 

В свою очередь себестоимость  продукции зависит от уровня ресурооемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.

В целях более объективной  оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

∆З_ц = ∑ (∆Ц_i х Р_iф)               (2.2)

на анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 3225 тыс. руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на:

∆З_р = ∆З_общ - ∆З_ц = 3528 – 3225= +303 тыс. руб.

следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции  данного предприятия составляет 91,4% (3225/3528 х 100), а внутренних — 8,6% (303/3528 х 100), что нужно учитывать при анализе прибыли и других показателей.

 

2.3 Анализ затрат на  рубль произведенной продукции

 

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует  изучить динамику затрат на рубль  продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Из табл. 2.4 видно, что  за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.

Таблица 2.4

Динамика затрат на рубль продукции

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	уровень показателя, коп.	темп роста, %	уровень показателя, коп.	темп ростр, %	уровень показателя, коп.	темп роста, %
2001	83,4	100	85,0	100	85,4	100
20022	82,5	98,9	83,4	98,1	84,2	98,6
2003	80,0	95,9	82,0	96,5	83,5	97,8
2006	81,2	97,3	81,8	96,2	84,0	98,4
2007	80,7	96,7	80,0	94,1	82,0	96,0

 

За этот период уровень данного  показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли — на 4%, а у предприятия-конкурента — на 5,9%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа  — изучение выполнения плана и  определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции  непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2.3 [5, c. 156].

Рисунок 2.3 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень 

затрат на рубль продукции

 

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

УЗ = З_общ – ВП = [∑(VВП_общ х Уд_i х b_i) + А] / [∑(VВП_общ х Уд_i х Ц_i)]   (2.3)

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 2.3 и по ниже приведенным данным о выпуске продукции:

                                                                                                              тыс. руб.

по плану                                                ∑(VВП_{i пл} х Ц_{i пл})                    96 000

фактически при плановой структуре

и плановых ценах                                 ∑(VВП_{i ф} х Ц_{i пл})±ВП_стр          98 500

фактически по ценам плана                 ∑(VВП_{i ф} х Ц_{i пл})                   100 800

фактически по фактическим ценам     ∑(VВП_{i ф} х Ц_{i ф})                    104 300

 

Аналитические расчеты, приведенные  в табл. 2.5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшение объема производства продукции    80,58 – 81,20 = - 0,62 коп.;

изменение структуры производства                     80,00 – 80,58 = - 0,58 коп.;

уровня переменных затрат                                    82,06 – 80,00 = + 2,06 коп.;

размера постоянных затрат                                   83,50 – 82,06 = + 1,44 коп.;

повышения цен на продукцию                             80,70 – 83,50 =  - 2,80 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора  затраты на рубль продукции увеличились на 0,3 коп. (303/100 800 х 100) и за счет второго — на 3,2 коп. (3225/100800x100).

После этого можно  установить влияние исследуемых  факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам (табл. 2.6):

∆П_хi =∆УЗ_хi х ∑ (VРП_iф х Ц_{i пл})                     (2.4)

 

Таблица 2.5

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат

на рубль произведенной  продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
	объем производства	структура производства	Уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
План = 77952 : 96000 = =81,20	План	План	План	План	План
Усл.1 = 79372 : 98500 = =80.58	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 80640 : 100800 = =80,00	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 = 82723 : 100800 = =82,06	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 84168 : 100800 = =83,50	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 84 168 : 104300 = =80,70	Факт	факт	Факт	Факт	Факт
Dобщ = 80,7 - 81,2 = =-0,5коп.	-0,62	-0,58	+2,06	+1.44	-2,80

 

Таблица 2.6

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет  влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции Структура продукции  Уровень переменных затрат на единицу продукции Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции  Изменение уровня отпускных  цен на продукцию	-0,62 x 96600 / 100 0,58 x 96600 / 100   +2,06 x 96600 / 100   +1,44 x 96600 / 100   -2,80 x 96600 / 100	+599 +560   -1990   -1391   +2705
Итого В том числе за счет изменения: ресурсоемкости стоимости ресурсов	+0,3 x 96600 / 100 +3,2 x 96600 / 100	+483   -290 -3091

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

 

2.4 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого  порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

C_i = А_i / VВП_i + b_i                           (2.5)

где C_i – себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

b_i – сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i – объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы  продукции от данных факторов показана на рис. 2.4.

Рисунок 2.4 - Зависимость  себестоимости единицы продукции 

от объема ее производства

 

Используя эту модель и данные табл. 2.7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки: