Анализ использования фонда заработной платы в организации

где Срзпл –  среднегодовая заработная плата на одного штатного работника, тыс. руб.; ФОТ – фонд оплаты труда по санаторию за год, тыс. руб.; Колед – среднегодовая численность штатных сотрудников, чел.

Анализ показал (см. табл. 10.), что среднегодовая заработная плата на одного штатного сотрудника по всем категориям увеличивалась из года в год. Обращает на себя внимание, что в 2008 году среднегодовая заработная плата по плану выше, чем фактическая (план – 3,37 тыс. руб./чел., факт – 2,96 тыс.руб./чел.). В 2009 году ситуация изменилась, среднегодовая заработная плата на одного штатного сотрудника по плану ниже, чем фактическая (план 3,54 тыс. руб./чел., факт – 4,39 тыс. руб./чел.). В 2010 году плановый показатель среднегодовой заработной платы одного штатного сотрудника увеличился в сравнении с 2008 годом почти вдвое (с 3,37 тыс. руб./чел. до 6,11 тыс. руб./чел.).

Динамика среднегодовой  заработной платы на одного штатного сотрудника санатория представлена на рис. 25.

 

Рис. 25 Динамика среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника санатория Н.А. Семашко за 2008-2010 гг

В процессе анализа  целесообразно также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и объемом деловой активности. Объем деловой активности в санатории измеряется в койко-днях (табл. 11).

Таблица 11

Анализ темпа  роста средней заработной платы  и объема деловой активности санатория Н.А. Семашко за 2008-2010 г.г.

Период	Деловая активность, койко/дней				Среднегодовая зарплата, тыс. руб./чел.
	план, к/дн.	факт, к/дн.	Темп роста, % к предыдущему периоду		план, тыс. руб/чел.	факт, тыс. руб./чел.	Темп роста, % к предыдущему периоду
			план	факт			план	факт
2008 г.	69600,0	33700,0			3,37	2,96
2009 г.	69600,0	36600,0	100,0	108,6	3,54	4,39	105,0	148,5
2010 г.	69600,0	53000,0	100,0	144,8	6,11	5,59	172,6	127,3

Источник: составлено автором

Анализ показал, что темпы роста среднегодовой  заработной платы на одного штатного сотрудника санатория в 2009 году в сравнении с 2008 годом опережают деловую активность санатория, что характеризуется как отрицательный фактор. Но в 2010 году ситуация изменилась в лучшую сторону (темп роста деловой активности составил 144,8% при темпе роста среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника 127,3%).

В условиях инфляции при анализе индекса реальной средней заработной платы необходимо учитывать индекс цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период

         (20)

где - индекс роста реальной заработной платы;

, - средняя заработная плата работника за отчетный и базовый периоды;

- индекс цен на потребительские  товары и услуги.

Отсюда, темп роста  среднегодовой заработной платы  на одного штатного сотрудника с учетом индекса цен на потребительские товары и услуги (в 2009 г. – 110,3%, в 2010 г. – 111,6%) составит:

В 2009 г. в сравнении с 2008 г. - 4,39/2,96*110,3 = 163,8%

В 2010 г. в сравнении с 2009 г.- 5,99/4,39*111,6 = 142,0%

В 2010 г. в сравнении с 2008 г. - 5,99/2,96*111,6 = 210,0 %

Сопоставим  полученные данные с темпом роста  деловой активности санатория (рис. 26).

 

Рис. 26 Темп роста средней заработной платы и объема деловой активности санатория Н.А. Семашко за 2008-2010 гг. с учетом индекса цен на потребительские товары и услуги

В процессе анализа  фонда оплаты труда необходимо сравнить темпы его роста и роста  средней заработной платы с основными  обобщающими показателями, характеризующими темпы роста конечных результатов, деятельности предприятия (подразделения), таких как объем производства и реализации продукции, производительность труда, затраты на 1 руб. товарной продукции, прибыль, рентабельность и др.

Превышение  темпов роста фонда оплаты труда  но сравнению с другими свидетельствует о неэффективном использовании средств на оплату труда и отсутствии связи с конечными результатами. Нельзя также назвать положительной ситуацию, когда имеет место значительное отставание темпов роста заработной платы от темпов роста основных показателей деятельности учреждения. Как в первом, так и во втором случаях заработная плата не выполняет своих функций в полной метре. Что снижает заинтересованность работников в результатах работы.

Таким образом, самый оптимальный темп роста заработной платы наблюдается в 2010 году в сравнении с 2009 г.

К тому же анализ затрат на оплату труда необходимо дополнить анализом использования рабочего времени. Так как неоправданные потери и непроизводительные затраты рабочего времени влекут за собой снижение качества предоставляемых услуг и низкую производительность труда.

 

2.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

Организация анализа  и внутрихозяйственного контроля расчетов по оплате труда объединяет в себе элементы финансового контроля и контроля на соответствие, что связано с прямым влиянием трудового и налогового законодательства на формирование финансовой информации об обязательствах по оплате труда и другим выплатам работникам.

Формирование  цели, задач, объектов исследования и оценки полученной информации относительно расчетов по выплатам работникам на современном этапе развития социально-экономических отношений, связанных с оплатой труда, должно основываться на учете интересов сторон работодателя, работника и государства.

Контроль выплат работникам охватывает практически  все элементы трудовых отношений, что  связано с необходимостью расширения функций контролеров, которые они  должны выполнять при проверке данного  вопроса:

-сбор и оценка свидетельств (доказательств) для подтверждения полноты, достоверности и арифметической точности отчетной информации;

-проверка соответствия утверждений и оценок в финансовых отчетах общепринятым принципам учета.

Особое значение при контроле выплат работникам приобретает  оценочная функция. Контроль выплат работникам любого предприятия -довольно сложный этап контроля, который требует значительных трудовых затрат и предусматривает постоянное ведение работы, направленной на максимальное сокращение времени проверок без снижения при этом их качества.

Достижение  этой цели связано с четким очерчиванием предметной области контроля выплат работникам, которая состоит из:

-финансовой и статистической информации о выплатах работникам и связанными с ними начислениями, удержаниями и расчетами;

-данных о затратах на оплату труда и другие выплаты работникам и о порядке их распределения;

-учета личного состава, оперативного и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

-системы трудовых отношений и оплаты труда на предприятии;

-установление достоверности информации, отраженной в финансовой отчетности, учете и первичных документах по вопросам соблюдения законодательства и порядка расчетов по оплате труда и другим выплатам работникам;

-общая оценка действующей системы формирования информации об оплате труда, ее соответствие определенной стратегии предприятия и государственным целям построения социально ориентированной рыночной экономики и повышения производительности работы.

Для усовершенствования методики контроля не менее важным моментом является выбор объектов контроля, который предусматривает не только их отбор, но и определение источников информации, где содержатся данные об исследуемых объектах (табл.12).

Таблица 12

Объекты и источники внутрихозяйственного контроля расчетов по оплате труда

Объекты контроля	Источники информации
Трудовая дисциплина и соблюдение трудового законодательства	Коллективный  договор; табель учета рабочего времени; график сменности; положение о рабочем  времени; контрольные журналы рабочего времени; личные карточки
Политика оплаты труда и стимулирование	Коллективный  договор; положение об оплате труда; положение о премировании
Система внутреннего  контроля операций по оплате труда	Положения и  отчеты отдела учета и отчетности; непосредственно первичная и другая бухгалтерская документация; должностные инструкции; приказ об учетной политике; нефинансовая информация
Первичные документы  по учету труда и его оплате	Приказ об учетной  политике; график документооборота; первичные документы по учету выработки, табель учета рабочего времени
Обязательства по оплате труда	Расчетно-платежные ведомости; накопительные карточки выработки и заработной платы; книги (карточки) аналитического учета видов оплаты труда; бухгалтерские справки расчета средней заработной платы; разработочные таблицы, синтетические регистры по счету 66, мемориальные ордера, Главная книга, реестр депонированной заработной платы, реестр авансовых выплат работникам
Расчеты по выплатам работникам	Расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости; РКО; реестр депонированной заработной платы; реестр авансовых выплат работникам; оборотная ведомость по счету 66 и др.
Затраты па оплату труда и другие выплаты работникам	Первичные документы  но учету рабочего времени, выработки, отклонений от нормальных условий; бухгалтерские справки расчета средней заработной платы; расчетно-платежные ведомости; книги (карточки) аналитического учета видов оплаты труда; разработочные таблицы, документы внутреннего контроля и др.
Расчеты с бюджетом по налогу с доходов физических лиц	Расчетно-платежные  ведомости; лицевые счета; заявления  на получение НСП; документы, подтверждающие право на получение повышенного  размера НСП; форма № 1-ДФ; платежные  поручения; оборотные ведомости по счету 64 и др.
Расчеты с внебюджетными  фондами по социальным взносам	Расчетно-платежные  ведомости; лицевые счета; отчетные формы к фондам (формы № Ф4-ФСС  с ТВП; № Ф14; № 3-ПН и др.); платежные  поручения; оборотная ведомость по счету 65 и пр.

Источник: составлено автором

При осуществлении контроля выплат работникам особое внимание следует уделять оценке риска контроля и его составляющих. Это связано с высокой вероятностью допущения ошибок системой бухгалтерского учета из-за недостаточного понимания законодательных актов, которые регулируют трудовые отношения, налогообложение доходов работников и фонд оплаты труда (ФОТ) и их неоднозначное толкование, нарушения документального оформления операций, обработки значительных массивов информации, что обусловливает арифметические ошибки, ведения одним учетчиком нескольких участков учета, что ограничивает время на проведение самоконтроля.

При контроле выплат работникам следует определить особую роль аналитических процедур, применение которых на разных этапах контроля будет зависеть от цели и масштабов проверки (табл.13).

Таблица 13

Методы аналитических  процедур на разных этапах внутрихозяйственного контроля

Этап	Цель	Методы
Подготовительный	Выявление непривычных (неправильно отраженных) фактов в  отчетности. Определение потенциальных областей повышенного риска. Оценка эффективности  политики планирования использования  трудовых ресурсов и оплаты труда	Методы исследования, которые допускают применение общих  знаний в сфере бухгалтерского учета, наряду с достаточным пониманием системы учета, что позволит сделать предварительные выводы о полноте, точности и законности расчетов по оплате труда и соответствии взаимосвязей смежных показателей
Детальная проверка	Получение доказательств, которые обеспечивают необходимый  уровень уверенности в эффективности систем бухгалтерского учета расчетов но выплатам работникам и связанным с ними начислений и затрат на выплаты работникам	Методы сравнения  показателей, процентные методы и метод  балансовой увязки: путем сопоставления  с другим известным показателем
Заключительный	Подтверждение выводов, сформулированных по результатам  процедур на предыдущих этапах; определение  показателей эффективности использования  трудовых ресурсов предприятия.	Логический  анализ и оценка полученной информации, которая может подтвердить предварительно сделанные выводы или обнаружить сферы для осуществления дополнительных процедур. Расчет важнейших показателей эффективности