Анализ операций коммерческих банков с векселями

Например, предприятие приобретет у ОООКБК «Снежинский» вексель с указанными в нем процентами и принаступлении установленного срока предъявляет вексель для погашения. В данномслучае обязанности по уплате НДС не возникает, поскольку получение процентов несвязано с расчетами за товары (работы, услуги), а относится к заемной операции,которая в соответствии с пп.12 п.2 и пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФосвобождена от налогообложения. Если в этом же случае вексель беспроцентный, нопри его погашении получен дополнительный доход, то он также не подлежит налогообложениюНДС.

В случае, когда предприятие получаетвексель с указанными в нем процентами от своего покупателя в связи с поставкойоблагаемого НДС товара, то указанный процентный доход подлежит налогообложениюв установленном порядке (в сравнении со ставкой ЦБ РФ). Если в этом же случаевексель беспроцентный, но при его погашении получен дополнительный доход, тоналоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму этого дохода.

Еслипредприятие покупает вексель с целью получения дохода от разницы между ценамиприобретения и продажи (погашения), то сумма разницы включается в еговнереализационные доходы и облагается по общей ставке налога на прибыльпредприятия.

Если доход повекселю получен в виде процентов, то это является доходом по ценной бумаге иподлежит налогообложения у источника его выплаты. Ставка налога составляет 12%,если владельцем траттыявляется физическое лицо, и 15%, если владельцемтратты является предприятие. Ставка налога у банков составляет 18%.

Если доход повекселю получен в виде процентов, включенных в его сумму, то они относятся квнереализационным доходам и облагаются по общей налоговой ставке предприятия.

При выплатепроцентов может возникнуть несколько ситуаций. Если векселями рассчитываются запоставленные товары или оказанные услуги, то согласно НК РФ (части второй) гл.25 «Налог на прибыль организаций» выплата процентов по ним в полномобъеме относится на себестоимость продукции. Если векселями оформлена ссудаодного предприятия другому, то выплата процентов по ним (по мнению Управленияценных бумаг Центрального банка РФ) относится на себестоимость аналогичнопроцентам по банковским кредитам, то есть в пределах ставки Банка России плюстри процента. Проценты по вексельному кредиту при учете векселей в банкахотносятся на себестоимость аналогично [15].

ООО КБК«Снежинский» при эмиссии векселей уменьшает налогооблагаемую прибыльна выплату процента по ним или выплачиваемый дисконт, также в пределах ставкиБанка России по централизованным кредитным ресурсам плюс 3 %, то естьначисленные и выплаченные проценты по собственным векселям ООО КБК«Снежинский» с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте относятсяна себестоимость оказываемых услуг.

При погашении векселя при погашениивекселя ООО КБК «Снежинский» признает расходы в виде процентов вцелях налогообложения прибыли исходя из фактического времени пользованиязаемными средствами и доходности, заявленной при размещении векселя(экономической доходности). При этом следует учитывать размер предельной ставкипроцентов, установленный ст.269 НК РФ. При расчетах заявленной доходностивекселя (экономическую доходность) со сроком погашения «по предъявлении,но не ранее» (за Tобр берется срок от даты составления векселя до даты«не ранее»).

В случае прекращения действия договора(погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расходпризнается осуществленным. Он включается в состав соответствующих расходов надату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

ООО КБК «Снежинский» выдало 10января 2004 г. ОАО «Энерго» вексель номиналом 1 000 000 руб. сосроком погашения «по предъявлении, но не ранее 10 сентября 2004 г.» воплату услуг стоимостью 900 000 руб.

Рассмотрим следующие 3 варианта:

1. вексельпогашен 10 августа 2004 г. за 995 000 руб.;

2. вексельпогашен 1 сентября 2004 г. за 998 000 руб.;

3. вексельпогашен 10 октября 2004 г. за 1 000 000 руб.

ООО КБК «Снежинский» рассчитываетвеличину процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли,исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Ставкарефинансирования Банка России на дату составления векселя — 16% годовых.

Срок от даты составления векселя (10января 2004 г.) до даты «не ранее» (10 сентября 2004 г.) составляет244 дня. При этом экономическая доходность векселя, установленная эмитентом ирассчитанная исходя из даты «не ранее», определяется так:

(1 000 000 руб. — 900 000 руб.): 900000 руб. ´ 366 дн.: 244 дн. ´100% = 16,67%.

А доходность векселя, рассчитанная вцелях налогообложения прибыли для определения расходов в виде процентов приобращении векселя исходя из срока 365 (366) дней плюс срок от даты составлениявекселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу, равна:

 

(1 000 000 руб. — 900 000 руб.): 900000 руб. ´ 366 дн.: 609 дн. ´100% = 6,67%.

Как видим, доходность векселя,рассчитанная в целях налогообложения прибыли, для определения расходов в видепроцентов при обращении векселя (6,67%) гораздо ниже предельной величиныпроцентов 17,6% (16% ´ 1,1). Однако фактическаядоходность векселя на дату погашения может превысить как предельную величинупроцентов, так и экономическую доходность, заявленную при выпуске векселя(табл. 4).

Таблица 4Определение доходности по векселям и признанных расходов у векселедателя нафактическую дату погашения векселя

№ варианта Доходность фактическая Сумма расхода фактическая Сумма расхода, признаваемого в целях налогообложения прибыли 1 2 3 4 1 (995 000 руб. — 900 000 руб.): 900 000 руб. ´ 366 дн.: 213 дн. ´ 100% = 18,13%

995 000 руб. –

900 000 руб. = 95 000 руб.

900 000 руб. ´ 16,67% ´ 213 дн.: 366 дн. = 87 312,54 руб. 2 (998 000 руб. — 900 000 руб.): 900 000 руб. ´ 366 дн.: 234 дн. ´ 100% = 17,03% 998 000 руб. — 900 000 руб. = 98 000 руб. 900 000 руб. ´ 16,67% ´ 234 дн.: 366 дн. = 95 920,82 руб. 3 (1 000 000 руб. — 900 000 руб.): 900 000 руб. ´ 366 дн.: 274 дн. ´ 100% = 14,84% 1 000 000 руб. — 900 000 руб. = 100 000 руб. 100 000 руб.

По первому варианту в целяхналогообложения прибыли векселедатель может признать расходы в виде процентовтолько на сумму 87 312,54 руб. Фактически он израсходовал 95 000 руб. Этопроизошло, потому что векселедатель не вправе признать расходы в виде процентовпо векселю на сумму свыше заявленной им при выпуске векселя доходности (16,67%)и свыше предельной доходности (17,6%).

Во втором варианте аналогичная ситуация:векселедатель может признать в налоговом учете расходы только на сумму 95920,82 руб., а не всю сумму понесенных им расходов 98 000 руб., посколькуфактическая доходность векселя выше заявленной.

В третьем варианте фактическаядоходность меньше экономической и предельной. Поэтому в целях налогообложенияприбыли можно признать всю сумму расходов в виде процентов (100 000 руб.).

 

Глава 3.Развитие рынка ценных бумаг в России

В Россиивексель начал действовать в эпоху Петра I из-за опасности перевозки денег изодного города в другой. Эти векселя имели название — казначейские. В 1709г. былопубликован первый вексельный устав. Затем в 1832г. появляется Устав о векселя,вошедший в Свод законов 1857г. Третий российский вексельный устав принимается в1902г. по аналогии с германским 1848г., что заметно оживляет вексельное обращениев дореволюционной России. В ту пору существенным отличием от иностранныхвекселей была долгосрочность (до 12 мес.) российских веселей, в отличиемаксимального 3-х месячного срока западных обязательств. Если смотретьактивность работы банков с векселями, то за 1911г. Азовско-Донской банк учёл600 тыс. векселей, а Волжско-Камский -400 тыс. векселей. Госбанк выдавал ссудыпод простые векселя.

В 1917г.вексельное право было ликвидировано, и только 20.03.1922г в период НЭПапоявляется Положение о векселе, как о форме предоставления коммерческогокредита для торговых сделок. Во время кредитной реформы 1930-1932гг.,обусловившей переход к политике централизации планирования и государственногорегулирования экономики, вексельное право вновь было ликвидировано.

Постановлениемот 7 августа 1937г ЦИК и СНК СССР утвердил ратифицированную в 25.11.1936г.Женевскую конвенцию, которая определила вексель как строго формальное,безусловное, абстрактное, денежное и передаваемое обязательство. Важнымположением этой конвенции явилась также солидарная ответственность всехзаинтересованных по векселю лиц, что было узаконено ещё в 1673г. во Франции.Однако векселя на внутрироссийском рынке до 1990г. не использовались.

Лишь 19.06.1990г. постановлением СоветаМинистров СССР № 590 «Положение о ценных бумагах» векселя были«реабилитированы». Далее 24.06.1991г. постановлением ПрезидиумаВерховного Совета РСФСР № 1451-1 «О применении векселей в хозяйственномобороте РСФСР» было разрешено предприятиям, организациям, учреждениям ипредпринимателям осуществлять поставку продукции (выполнять работы, оказыватьуслуги) в кредит с взиманием с покупателей (потребителей, заказчиков)процентов, используя для оформления таких сделок векселя (при этом в качественормативной базы впредь до принятия соответствующего законодательствапредлагалось использовать «Положение о переводном и простом векселе»1937г — Женевская конвенция)

Несмотря на то, что в России уже давносуществует так называемый вексельный рынок, векселя нельзя отнести к ценнымбумагам, обращающимся на организованном рынке в РФ. Понятие «организаторторговли на рынке ценных бумаг» было предусмотрено Законом «О рынкеценных бумаг» № 89-ФЗ [2], который регулирует отношения, возникающие приэмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг. Таким образом, профессиональныйучастник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на организацию торговли, вправедопускать к биржевой торговле только ценные бумаги, прошедшие процедуру эмиссии(ст.14), а вексель к таковым отнесен быть не может.

В то же время следует обратить вниманиена то, что отнесение ценных бумаг к обращающимся на организованном рынкепроизводится в соответствии с национальным законодательством. Следовательно,если в соответствии с иностранным законодательством о ценных бумагах вексель,принадлежащий предприятию (плательщику налога на прибыль), будет допущен к обращениюорганизатором торговли на рынке ценных бумаг, например в Париже, то такойвексель для целей налогообложения должен быть отнесен к категории ценных бумаг,обращающихся на организованном рынке (при условии, что выполняются остальные дваусловия).

Считается, что исторических предпосылокдля появления и распространения в России вексельных обязательств не было,поскольку торговый оборот характеризовался относительной устойчивостью и неиспытывал потребностей в обмене, переводе или кредите денежной массы. Но продолжавшаясядлительное время трансформация политических, социальных и экономическихотношений привела к тому, что вексель наряду с взаимозачетом, бартером инатуральной оплатой в современной российской экономике стал тем универсальнымфинансовым инструментом, который позволяет хозяйствующим субъектам выживать вусловиях повсеместной хронической нехватки оборотных средств.

Если изначально векселя использовалисьпреимущественно банковскими структурами с целью привлечения денежных средств,то с 1996 г. (с введения в действие части второй ГК РФ) этот гибкий инструментфинансово-экономических отношений стал применяться без ограничений всеми субъектамипредпринимательства. При этом благодаря универсальной природе вексель выступаетодновременно и как способ кредитования, и как средство расчетов, и как форманакопления.

Современная российская деловая иправоприменительная практика выработала ряд договоров, оформляющих сделки,связанные с использованием векселей. В зависимости от того, используетсявексель в качестве вещи (ценной бумаги) (ст.143 ГК РФ) или обязательства(ст.815 ГК РФ), применяется тот или иной порядок правового регулирования.

Важно отметить, что вексель сам по себеявляется достаточным основанием для производства платежа, в связи с чем,заключение каких-либо специальных соглашений, которые бы выступалидополнительными основаниями совершения платежей по векселю, не требуется. Темне менее, специфика российского предпринимательства предопределила появление иширокое использование договоров, регламентирующих обращение векселей.

Такие договоры отражают причинупоявления векселя в обороте, объясняют суть возникших отношений и служатоснованием совершения сделки с использованием векселя. Следует заметить, чтоусловия, касающиеся использования векселей, могут находиться и в иныхдоговорах, предметом которых не являются исключительно вексельные вопросы.Например, условие договора купли — продажи об оплате товара с отсрочкой(рассрочкой) платежа путем предоставления покупателем векселя.

Движение векселя начинается с моментаего выдачи первому векселедержателю и заканчивается предъявлением к оплате исамой оплатой. На всех этапах обращения векселя в хозяйственном обороте междуучастниками «вексельных отношений» заключаются различные договоры, регулирующиевопросы:

1. появлениявекселя в обороте;

2. передачи(обращения) векселя;

3. выдачипо векселю гарантии (аваля), дачи акцепта (обещания платить), участия впосредничестве;

4. прекращениявексельных обязательств;

5. способовобеспечения исполнения вексельных обязательств;

6. условийи размера ответственности за нарушение вексельных обязательств и пр.

Следует заметить, что договоры,связанные с использованием векселей, не регламентируются нормами специальноговексельного законодательства и являются предметом регулированиязаконодательства гражданского. Данный вывод следует из ст.16 Приложения 2 кЖеневской конвенции «О Единообразном законе о переводном и простомвекселе» от 07.06.1930, согласно которой вопросы, касающиеся основанийвыдачи векселя, находятся за пределами Единообразного вексельного закона. Вэтой связи основанием для выдачи векселя может быть любая законная гражданско-правоваясделка.

Поскольку Закон не устанавливаетконкретной причины, в связи с которой может быть выдан вексель, удостоверенныевекселем права будут действительны вне зависимости от того, какой юридическийфакт (какая сделка) привели к его выдаче.

Безусловно, практиков волнует правильноеюридическое оформление всех договоров, где в качестве предмета или отдельногоусловия фигурирует вексель.