Анализ объема производства и реализации продукции

 

      Аналитические расчеты (таблица№5) показывают, что  предприятие уменьшило затраты  на рубль товарной продукции на 10.47 коп (71.91-82.38), в том числе за счет:

      - увеличения объема производства  продукции на 0.63 коп. (81.75-82.38);

      - изменения структуры производства на 0.59 коп. (81.16-81.75);

      - изменения уровня удельных переменных  затрат на 2.43 коп. (78.73-81.16);

      - повышения оптовых цен на продукцию  на 9.04 коп. (71.91-80.95).

      Увеличение  суммы постоянных расходов вызвало  повышение затрат на рубль товарной продукции на 2.22 коп. (80.95-78.73).

      Сумма постоянных и переменных  затрат зависит, в свою очередь,  от уровня ресурсоемкости и  изменения стоимости материальных  ресурсов в связи с инфляцией.

      Чтобы установить влияние исследуемых  факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица №6)

      Из  приведенных в таблице №6 данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции, изменение ее структуры, снижение удельного веса переменных затрат. Отрицательное влияние на прибыль оказал фактор роста уровня постоянных затрат.

Таблица №6

Расчет  влияния факторов на изменение суммы прибыли 

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы  прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0.63 * 76800 / 100	+484
Структура товарной продукции	-0.59 * 76800 / 100	+453
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-2.43 * 76800 / 100	+1866
Увеличение  суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+2.22 * 76800 / 100	-1705
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-9.04 * 76800 / 100	+6943
Итого		+8041

 
 
 

3.3 Анализ косвенных  затрат 

      Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

      - расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

      - общепроизводственные расходы;

      - общехозяйственные расходы;

      - коммерческие расходы.

      Анализ  этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 - 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения (таблица №7).  

      На  основании имеющихся данных можно  сделать вывод о том, что на предприятии, на протяжении последних  трех лет четко прослеживается рост суммы косвенных расходов. 

Таблица №7

Динамика косвенных расходов по ОАО “Старорусприбор”

за  2004 – 2008 годы 

Затраты Сумма по годам, тыс. руб.   2004 2005 2006 2007 2008 На  содержание и эксплуатацию оборудования 3976 3798 3564 3152 2003 Общепроизводственные 7677 7024 7146 7315 9148 Общехозяйственные 6423 9007 8585 8920 9641 Коммерческие 10 10 11 12 12 Итого косвенных расходов: 20081 21835 21303 21397 22803

        Проанализируем долю косвенных  расходов в составе затрат на производство продукции (таблица №8): 

Таблица №8

Удельный  вес косвенных  расходов в себестоимости товарной продукции 

Затраты Удельный  вес по годам, %       2004 2005 2006 2007 2008 На  содержание и эксплуатацию оборудования 6.1 6.6 5.2 5.0 3.1 Общепроизводственные 11.7 12.5 10.6 11.6 14.0 Общехозяйственные 9.9 16.0 12.7 14.2 14.8 Коммерческие - - - - - Итого: 27.7 35.1 28.5 30.8 31.9

       

     На  основании данных делаем вывод, что удельный вес косвенных расходов в составе затрат на производство продукции на ОАО “Старорусприбор” последние пять лет растет, причем максимальный темп роста был достигнут в 2005 году. 

      В процессе последующего анализа выясним  основные причины, вызвавшие абсолютный и относительный рост косвенных  расходов. По своему составу это комплексные статьи, они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

      Расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования включают в себя амортизацию  машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов,  и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно - постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно - переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме  выпуска продукции и сумме этих затрат.

      Для пересчета плановых затрат на фактический  выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл * (100 + DТП% * Кз) / 100,

      где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

            Зпл - плановая сумма  затрат по статье;

            DТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

            Кз - коэффициент  зависимости затрат от объема производства продукции.

      Из  таблицы №9 видно, что при абсолютном снижении затрат на содержание машин  и оборудования в 204 тыс. руб. относительное снижение составило 172 тыс. руб.

      Анализ  общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных  расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости  продукции.

Таблица №9

Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб. 

Затраты Кз  Сумма затрат Зск Отклонение  от плана     план факт   общее в т.ч. за счет             объема выпуска Уровня затрат Амортизация 0.00 1524 1567 1524 +43 - +43 Ремонт 0.35 221 40 247 -207 -26 -181 Эксплуатация 0.75 363 355 368 -13 -5 -8 Внутреннее  перемещение грузов 1.00 67 41 68 -27 -1 -26 Итого: - 2175 2003 2207 -204 -32 -172

 

      Для анализа цеховых и общезаводских  расходов по статьям затрат используем данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявим относительное и абсолютное отклонение от плана, а по наиболее существенным статьям - его причины. 

Таблица №10

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья  расходов	Фактор изменения  затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества)  персонала и средней  заработной платы	ЗП = КР * ОТ DЗПкр = DКР * ОТпл DЗПот = Крф * DОТ
Содержание  основных фондов:   амортизация        освещение,  отопление, водоснабжение и др.	Изменение стоимости фондов и норм амортизации    Изменение норм потребления и стоимости  услуг	DА = Ф * НА DАф = DФ * Напл DАна = Фф * DНА М = К * Ц DМк = DК * Цпл DМц = Кф * DЦ
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V * Ц DЗРv = DV * Цпл DЗРц = Vф * DЦ
Содержание  легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной  машины	З = КМ * ЗС DЗкм = DКМ * Зспл DЗзс = Кмф * DЗС
Расходы по командировкам	Количество  командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К *Д * СД DРКк=DК*Дпл*СДпл DРКд = Кф*DД*СДпл DРКсд=Кф*Дф*DСД
Расходы на содержание охраны	Количество  работников и их заработная плата	РО = КР * ОТ DРОкр = DКР * ОТпл DРОот = Крф * DОТ
Оплата  простоев	Количество  человеко-дней простоя и уровень  оплаты за один день простоя	ОП = ДП * ОД DОПдп =DДП * ОДпл DОПод = Дпф * DОД
Потери  от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество  материалов и их стоимость	ПМ = К * Ц DПМк = DК * Цпл DПМц = Кф * DЦ
Налоги и отчисления от заработной платы	Изменение суммы  начисленной заработной платы и  процентных ставок обложений по каждому  виду	Н = ФЗП * ПСТ DНфзп=DФЗП*ПСТпл DНпст=ФЗПф*DПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V * C DPv = DV * Cпл DPc = Vф * DС