Экономический анализ планирования и прогнозирования предприятя

Бюджетные отклонения анализируются  с точки зрения их составляющих, при этом выявляются причины недовыполнения или перевыполнения плана, а также  определяется, кто из управляющих  должен нести за это ответственность.

Приступая к анализу отклонений, следует решить вопрос об агрегированности и детализации показателей. Уровень обобщения данных следует выбирать исходя из конкретных условий. Например, если стоимость сырья составляет лишь малую часть затрат предприятия, уделять внимание детальному анализу не стоит. Если же, наоборот, производство носит материалоемкий характер, анализ отклонений по материалам (а при использовании многих видов сырья - и по каждой статье в отдельности) даст наибольший эффект.

Для анализа отклонений прямых затрат по оплате труда выделяют отклонение величины почасовой ставки и отклонение производительности труда.

Отклонение выручки рассматривают  как сумму отклонений по двум факторам - по цене продаж и по физическому  объему реализации продукции.

К сожалению, анализ отклонений, выявляя лишь сам факт и величину недовыполнения или перевыполнения бюджетов, не указывает на их причины. Например, если в процессе анализа  бюджетных отклонений за месяц был  выявлен перерасход сырья на некоторую  сумму, это могло произойти по двум причинам: сырье, поступившее в  производство, было закуплено по более  высокой цене, либо на каждую единицу  выпуска продукции было затрачено  сырья больше, чем предусмотрено  бюджетом. Ответственными за это могут  быть как менеджеры по закупкам сырья, если они не смогли заключить договор  на приемлемых условиях, так и производственные менеджеры, допустившие нарушение  технологических условий изготовления продукции, приведшее к перерасходу  сырья.

Важно понимать, что сам  факт существования отклонений не означает, что за них ответственны менеджеры  по закупкам или по производству лично. Отклонения (независимо от степени  их детализации) только указывают на проблемную область, но без дальнейшего  анализа не являются окончательным доказательством персональной ответственности того или иного руководителя за возникший дисбаланс. Детальное выявление отклонений может лишь помочь определить то должностное лицо, которое наилучшим образом сможет отреагировать на изменение ситуации и начать исправлять положение. Отметим, что использование бюджета в целях контроля и преследования менеджеров вряд ли найдет поддержку среди сотрудников предприятия, а следовательно, вряд ли будет достаточно эффективным методом управления затратами.

Причинами возникновения  отклонений могут быть недостатки как организации производства, так и планирования, в частности при установлении нормативов. Драгоценное время и масса усилий могут быть затрачены на то, чтобы выяснить, какое из подразделений предприятия работает плохо, тогда как на самом деле расхождение плановых и фактических показателей указывает не на недостатки работы производственных подразделений, а на ошибки планирования. Для того чтобы анализ отклонений дал действенные результаты, предварительно следует выяснить, какие составляющие отклонений обусловлены производственными причинами, а какие - ошибками планирования. Это позволит менеджерам сконцентрировать свои усилия на контроле за производством, а сотрудникам, разрабатывающим бюджеты, еще раз пересмотреть нормативы и усовершенствовать процесс планирования.

Если ошибки планирования возникают в результате действия непредвиденных обстоятельств или  носят разовый, единичный характер, то такие причины невозможно учесть заранее, и искать ответственных  за такие ошибки не следует. Это позволит сфокусировать внимание руководителей  на тех аспектах управления производством, которые можно контролировать, т.е., которые отражены в производственных отклонениях. В тех случаях, когда  отклонения планирования возникают  в силу обстоятельств, которые можно  было предвидеть (например, изменение  потребления материалов при изменении  поставщика или закупочной цены), тогда  знание природы таких отклонений можно использовать в целях улучшения  будущих нормативов, используемых при  составлении бюджета. Тот факт, что  пересмотр стандартов является составной  частью процедуры бюджетного контроля, позволяет предотвратить устаревание  бюджетных нормативов. Это является особенно важным при работе в динамичном, быстроменяющемся окружении, весьма характерном  для той рыночной среды, в которой  приходится работать современным отечественным  предприятиям.

Говоря о контроле бюджетных  отклонений, следует решить вопрос о том, кто будет устанавливать  стандарты, заложенные в бюджетах. С  одной стороны, это должен делать руководитель, ответственный за те сферы деятельности компании, которые  имеют отношение к этим стандартам, поскольку он лучше других разбирается  в особенностях данного участка  производства. С другой стороны, если стандарты устанавливаются менеджером, который сам отвечает за их выполнение, то возникает опасность, что норматив будет установлен таким образом, что в совокупных отклонениях  ошибка планирования (не поддающаяся  контролю) станет максимальной, а ошибка производства (контролируемая этим руководителем) окажется минимальной. В этом случае анализ бюджетных отклонений покажет, что подразделение, управляемое  этим руководителем, блестяще работает, хотя на самом деле это может быть не совсем так.

Основной причиной осуществления  руководством предприятия детального анализа отклонений является то, что  такие исследования позволяют вскрыть  многие проблемы управления, усилить  контроль за функционированием наиболее сложных участков производства и определить меру ответственности отдельных руководителей за результаты деятельности подразделений. Хотя такой подход часто приносит пользу, существует также риск, что в результате детального анализа произойдет переоценка степени ответственности некоторых менеджеров за отклонения бюджета

На предприятиях, где не делается акцента на контрольных  функциях анализа отклонений, а больше внимания уделяется его сигнальной функции, т.е. там, где рассматривают  анализ отклонений не как способ обвинить сотрудников или руководителей  в том, что они плохо выполняют  свою работу, а лишь как сигнал о  том, на какой участок производства обратить большее внимание, проблема принятия решений в ущерб другим подразделениям не бывает столь остра. Регулярный анализ отклонений на таких предприятиях является действенным инструментом контроля за выполнением бюджетов.

Есть у данного метода анализа и недостатки. Главный  из них состоит в том, что вычисление и анализ детальных отклонений может  создать у аналитиков и руководства  предприятия ложное впечатление, что  все важные факторы тщательно  контролируются ими. Однако такой анализ никак не отражает, например, качество производимой продукции и услуг.

Анализ отклонений содержит в себе потенциальную опасность  дезориентации руководства и  иным способом. Будучи по своей природе  ориентированным в прошлое, он может  стать в буквальном смысле вредным  при разработке новых товаров и услуг, поскольку создает впечатление, что ошибки, допущенные при подготовке проекта, не так уж страшны, поскольку большинство возникших из-за них отклонений при анализе все равно компенсируется. Особенно важно не поддаваться таким заблуждениям предприятиям, работающим в высокотехнологичных отраслях, для которых в качестве основного стандарта выступает лишь технологическая спецификация.

Внезапные и непредвиденные изменения условий, в которых  функционирует компания, могут вызвать  неблагоприятные бюджетные отклонения. Предположим, например, что спрос  на продукцию предприятия неожиданно увеличился. В подобной ситуации было бы логично увеличить объемы выпуска  интересующей потребителя продукции. Удовлетворение возросшего спроса будет  выгодно компании в долгосрочной перспективе, однако немедленно потребует  привлечения дополнительных ресурсов: персонал будет вынужден работать некоторое  время сверхурочно или понадобится  срочно разместить заказы на сырье  и материалы у поставщиков. Весьма вероятно, что срочность повлечет за собой увеличение покупной цены на материалы и увеличение почасовой  ставки оплаты сверхурочного труда. Иначе говоря, необходимость срочного реагирования на изменения условий  ведения бизнеса может привести к увеличению неблагоприятных отклонений, несмотря на очевидные преимущества такой ситуации для средне- и долгосрочных перспектив предприятия.

Если существует опасность, что детальный анализ отклонений может замедлить реакцию руководителей  на изменение рыночной ситуации, следует  использовать более гибкие подходы  и более радикальные решения, такие, как пересмотр методологии  планирования и анализа выполнения бюджетов или даже полный отказ от этого анализа до тех пор, пока ситуация стабилизируется.

 

 

 

 

 

 

Заключение.

      Необходимость контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия объективно вытекает из сущности финансов как денежных отношений. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия связана с формированием и расходованием денежных средств, а следовательно, затрагивает интересы государства, работников предприятия, акционеров и всех возможных контрагентов предприятия.

Поэтому в настоящее время  значительно возрастает роль анализа  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, основная цель которого –  выявление и устранение недостатков  в деятельности предприятий, поиск  и вовлечение в производство используемых резервов.

       Контроль  проявляется через анализ финансовых  показателей деятельности предприятия  и меры воздействия различного  содержания. Основной целью финансового  анализа является оценка финансового  состояния предприятия. Поскольку  финансовое состояние предприятия  характеризуется совокупностью  показателей, отражающих процесс  формирования и использования  его финансовых средств, то  в рыночной экономике оно отражает  конечные результаты деятельности  предприятия.

         При создании любого предприятия  необходимо определить цели и  задачи его деятельности. Основой  планирования является финансовый анализ.

Каждый день в процессе деятельности хозяйствующего субъекта его руководители принимают различные  решения, касающиеся как текущей, так  и перспективной деятельности предприятия. В условиях конкуренции менеджерам предприятия необходимо проводить  финансовый анализ в системе планирования. Грамотно, наиболее точно проведенный  финансовый анализ способствует успешному  развитию самого предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.  2006.

2. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.  2004

3. Финансовый анализ.  Ионова А.Ф, Селезнева Н.Н. 2006.

4. http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch33_i.html

5. www.vedomosti.ru/glossary 

6. http://vasilievaa.narod.ru/ptpu/20_2_98.htm