Финансы некоммерческих организаций

Доходы автономных учреждений поступают в их самостоятельное распоряжение (в отличие от бюджетных учреждений, небюджетные доходы которых приравниваются к бюджетным и отражаются в смете). Однако использовать свои доходы автономные учреждения могут только для достижения целей, ради которых они созданы, за небольшим исключением. Так, автономные учреждения вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный капитал других организаций, передавать имущество другим юридическим лицам в аренду и для осуществления совместной деятельности, но только с согласия своих учредителей.

Формирование и использование финансовых ресурсов (доходов) автономных учреждений осуществляется на основе сочетания принципов бюджетного финансирования и самоокупаемости.

Формирование и использование финансовых ресурсов автономных учреждений за счет бюджетных источников осуществляется на основе заданий, устанавливаемых учредителями, в соответствии с предусмотренной их уставами основной деятельностью. Такая деятельность, выполняемая автономными учреждениями в рамках установленных заданий, аналогична бюджетной деятельности бюджетных учреждений. Учредитель в свою очередь должен осуществлять финансовое обеспечение выполнения заданий в виде субвенций и субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и иных не запрещенных федеральными законами источников. Финансовое обеспечение (финансирование) выполнения задания автономного учреждения учредителем производится по следующим направлениям расходования бюджетных средств:

- оплата труда с начислениями ЕСН и других расходов, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, установленных заданием;

- содержание недвижимого имущества и особо ценного имущества (имущество, без которого основная деятельность автономного учреждения будет затруднена), которое закреплено за учреждением или приобретено им за счет средств, выделенных учредителем;

- уплата налогов по указанному имуществу, в том числе земельного налога;

- развитие автономного учреждения в рамках утвержденных программ.

Финансирование из бюджета не предоставляется на содержание недвижимого и особо ценного имущества, закрепленного за автономным учреждением, приобретенного им за счет средств учредителя, которое сдано (с согласия учредителя) в аренду другим организациям.

Кроме заданий и обязательств автономные учреждения имеют право по своему усмотрению выполнять работы и оказывать услуги, относящиеся к их основной деятельности, для физических и юридических лиц за плату (на одинаковых при оказании однородных услуг условиях). Автономные учреждения могут осуществлять и другие виды деятельности, но они, во-первых, должны служить достижению целей, ради которых учреждения созданы, во-вторых, должны быть указаны в уставе. Таким образом, финансовое обеспечение деятельности, выполняемой автономными учреждениями помимо установленного учредителем задания, основано на принципах самоокупаемости.

Внебюджетные источники доходов автономных учреждений близки по своему составу с доходами от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений.

 Собственными доходами  автономных учреждений являются:

- выручка от выполнения платных работ и оказания платных услуг;

- доходы от сдачи в аренду имущества;

- поступления от реализации излишнего и ненужного имущества;

- доходы от долевого участия в уставном (складочном) капитале и в деятельности других организаций;

- доходы от размещения средств на счетах кредитных организаций;

- доходы от иной деятельности, указанной в уставе автономного учреждения и служащей достижению его целей.

В настоящее время реализация Закона об автономных учреждениях находится пока еще в своей начальной стадии. Поэтому по результатам массового создания такого рода учреждений и их практического функционирования будут, видимо, скорректированы и основы организации их финансов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1

Сравнительная характеристика налоговой нагрузки на бюджетные и автономные учреждения.

Налог	Автономное учреждение	Бюджетное учреждение
НДС(от платных услуг)	Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)	Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)
НДС(от аренды)	Уплачивают	Уплачивают
Налог на прибыль	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)	Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается)
Госпошлина за наименование «Россия»	Уплачивают (при регистрации учредительных документов)	Уплачивают (при регистрации учредительных документов)
Упрощенная система налогообложения	Применяется	Не вправе применять
Налог на имущество, земельный налог	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)	Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)

 

 

 

 

 

2.3 Организация финансов иных  некоммерческих организаций

 

Финансы некоммерческих организаций иных (кроме бюджетных и автономных учреждений) организационно-правовых форм имеют ряд особенностей, связанных с правовым статусом организации, имущественными правами, с целью ее деятельности, порядком распределения доходов. 

Источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм, определенные законодательством, единые. Ими являются: 
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов); 
- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; 
- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- бюджетные субсидии в рамках утвержденных целевых программ;

- другие, не запрещенные законом поступления.  
 
К источникам формирования финансовых ресурсов, отражающим специфику разных организационно-правовых форм некоммерческих организаций, относятся: 
 
1. Взносы учредителей. 

Размер и порядок внесения взносов определяются учредительными документами.  
 
2. Вступительные, членские и паевые взносы. 

Данные средства формируются только в организациях, имеющих членство (потребительские кооперативы, общественные и религиозные объединения, некоммерческие партнерства, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)).  
Вступительные взносы предназначены для первоначального накопления основных и оборотных средств. Членские взносы служат для покрытия административно-хозяйственных и иных расходов, связанных с деятельностью организации. Вступительные и членские взносы не подлежат возврату при выходе участников из некоммерческой организации.  
Паевые взносы  являются одним из основных источников формирования имущества только потребительских кооперативов. Взнос в паевой фонд может осуществляться деньгами, ценными бумагами, земельным участком, другим имуществом, имущественными правами, имеющими денежную оценку.  
 
3. Добровольные взносы и пожертвования. 

Данный источник доходов характерен для общественных объединений, благотворительных фондов, религиозных организаций. Для благотворительных организаций существуют следующие условия привлечения благотворительных пожертвований: не менее 80% их в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения их в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения организацией благотворительного пожертвования.  
 
4. Целевые поступления от юридических и физических лиц, включая гранты.

Грант – целевые средства, предоставленные безвозмездно благотворительными организациями в денежной или натуральной форме на проведения научных исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели, с последующим отчетом об их использовании. Средства, поступающие по договору гранта, являются собственностью некоммерческой организации и могут использоваться только на цели, предусмотренные договором. Средства, используемые не по назначению, подлежат взысканию в доход бюджета. Гранты служат источником формирования доходов благотворительных организаций и фондов. За счет грантов в последнее время все большее число благотворительных организаций реализуют свои проекты и программы.  
 
5. Бюджетные ассигнования. 

Выделяются для финансирования отдельных программ, проектов, мероприятий. Выделения этих средств из бюджетов всех уровней осуществляется в соответствии с федеральными законами, законами о федеральном, региональном и местном бюджетах на соответствующий финансовый год. Бюджетные ассигнования могут являться источником доходов благотворительных организаций, фондов, религиозных организаций, молодежных и детских общественных объединений. Ассигнования выделяются на финансирование проектов и программ, в выполнении которых принимают участие некоммерческие организации.  
 
6. Доходы от предпринимательской деятельности. 

Некоммерческие организации всех организационно-правовых форм могут вести предпринимательскую деятельность самостоятельно или через учреждаемые ими предприятия. 

Вместе с тем законодательством ограничены права на осуществление некоторыми некоммерческими организациями предпринимательской деятельности непосредственно ими самими.  Профессиональные союзы вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только через учреждаемые ими организации. Ассоциация (союз), на которую по решению участников возлагается ведение предпринимательской деятельности, должна преобразоваться в хозяйственное общество или товарищество либо она может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Доходы от предпринимательской деятельности общественных и религиозных организаций не могут перераспределяться между членами этих организаций и используются только на реализацию уставных целей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности управления финансами некоммерческих организаций

3.1 Финансовые риски

 

Финансовое обеспечение устойчивого развития некоммерческих организаций в условиях переходного периода - особенно сложная практическая задача, требующая и специального методического обоснования, поскольку на общие риски рыночного характера вкладываются специфические риски переходного периода, которые необходимо учитывать для минимизации возможных потерь. Однако эта задача еще более усложняется в связи с тем, что в российской науке в области рисков решаются главным образом математические задачи по оценке вероятности наступления того или иного события и в меньшей степени анализируются отраслевые особенности проявления рисков. Анализ соответствующей литературы показывает, что практически нет публикаций по сравнительной оценке рисков различных форм предпринимательской деятельности и совсем не изучены особенности рисков некоммерческих организаций.

Так как риски - форма проявления неблагоприятных факторов, влияющих на деятельность субъекта предпринимательской деятельности, при анализе рисков некоммерческих организаций необходимо определять факторы, и условия, которые могут обеспечить устойчивое функционирование организационных структур данного типа. Факторы, определяющие финансовую устойчивость некоммерческих организаций, - это внешние и внутренние факторы. И те и другие могут образовывать и разные подгруппы, связанные с разными аспектами деятельности некоммерческой организации.

Условия же успешного функционирования таких организаций на разных уровнях экономики можно свести к следующим.

На макроуровне это - наличие потребности общества в деятельности межоммерческих организаций, устойчивое функционирование экономической системы, устойчивость финансовой системы и ее подсистем (налоговой, банковской), устойчивость правового регулирования статуса некоммерческой организации.

На микроуровне к таким условиям относятся: наличие документов, регламентирующих деятельность некоммерческой организации, финансовых ресурсов для организации ее деятельности, материально-технической базы, управленческого персонала и методики финансового планирования этой деятельности.

В случае невозможности выполнения некоммерческой организацией ее уставных задач она может быть ликвидирована по течению суда. В случае форс-мажорных обстоятельств организация несет существенные потери (из-за невозможности получить дополнительные финансовые ресурсы от спонсоров и членов некоммерческой организации, из-за потери средств в результате банкротства банков, из-за начисления штрафных санкций, изменения налогового или гражданского законодательства). Рисковая ситуация в данном случае влечет за собой вероятность потери прежде всего денежных средств. Ошибки в финансовом планировании могут сделать невозможным выполнение организацией своих обязательств и привести к потере ею ликвидности и платежеспособности. Ошибки в бухгалтерском учете ведут к потерям в виде штрафных санкций, наложенных контролирующими органами, к потере ликвидности и платежеспособности. Недостаток финансовых ресурсов влечет за собой дополнительные расходы, связанные с выплатой процентов по банковским кредитам, и, следовательно, порождает кредитный риск. Отсутствие современной материально-технической базы снижает уровень доверия спонсоров и ограничивает возможности выполнения уставных задач. Некомпетентность руководства приводит к потерям и при формировании финансовых ресурсов и при их использовании.

Другие рыночные риски, имеющих финансовую форму, связаны с тем, что некоммерческие организации могут иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги, земельные участки (в соответствии со ст. 25 ФЗ "О некоммерческих организациях"). Риск в этом случае состоит и в том, что у этих активов может быть снижена или утрачена и рыночная стоимость вследствие изменения рыночной конъюнктуры, наступления форс-мажорных обстоятельств, мошеннических операций.