Финансовый результат

Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчётных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчётного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учёта исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;
• прочих аналогичных различий.

Временные разницы, увеличивающие или уменьшающие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налогооблагаемую – в других отчётных периодах и образующие в бухгалтерском учёте отложенный налог на прибыль, обособляются в аналитическом учёте. Для этого в аналитическом учёте активов и обязательств следует вести счета для отражения вычитаемой или налогооблагаемой временных разниц.

Отложенный  налог на прибыль позволяет выделить в бухгалтерском учёте и отразить на синтетических счетах отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенные  налоговые активы представляют часть  отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, в последующих отчётных периодах. Отложенные налоговые активы рассчитываются путем умножения вычитаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль по налоговому законодательству РФ и учитываются на отдельном синтетическом счёте «Отложенные налоговые активы». Аналитический учёт к нему организуется по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенные  налоговые обязательства представляют часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, в последующих отчётных периодах и признаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда возникли налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налогооблагаемые обязательства рассчитываются как произведение налогооблагаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль по налоговому законодательству РФ и учитываются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учёт таких обязательств организуется по тем видам, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

1.5 Пути совершенствования учёта финансовых результатов

Достоверное исчисление финансового результата (прибыли или убытка) – одна из основных задач бухгалтерского финансового учёта.

Все стандарты  учёта, как национальные, так и международные, сфокусированы на определении суммы прибыли, которая в различных странах определяется по-разному. Величина финансового результата неоднозначно может быть определена в зависимости от принятых концепций учёта формирующих его элементов, закреплённых в учётной политике организации.

В условиях рыночной экономики появилась необходимость  предоставления информации о реальных финансовых результатах деятельности экономических субъектов. Поскольку источником такой информации служит бухгалтерский финансовый учёт, повышение качества исчисления конечного финансового результата напрямую зависит от уровня его организации. Чем более правильно классифицируются доходы и расходы на стадии первичного учёта, более детализировано и своевременно учитываются на счетах аналитического учёта, более оптимально группируются при синтетическом учёте, тем, вероятнее всего, показатели финансовых результатов будут разнообразнее, но при этом адекватнее и целенаправленнее, удовлетворять информационные потребности различных групп конечных пользователей.

Обращая внимание на структуру организации, заметим, что основные виды деятельности в зависимости от используемого при производстве продукции материала можно подразделить на чугунное и цветное литьё. Подобное разграничение по конкретным направлениям производственной деятельности является, на наш взгляд, необходимым и логически обоснованным для целей рационального принятия управленческих решений руководством организации и контроля над формированием финансовых результатов.

Поскольку цены на цветные металлы (алюминий, медь) существенно отличаются и превосходят цену чугуна, следовательно, себестоимость произведённых изделий из цветных металлов также будет намного выше, чем изделий из чугуна (чёрных металлов). Представление общего показателя полной себестоимости готовой продукции на счетах синтетического учёта без вышеуказанного разделения искажает информацию, скрывает от пользователей часть необходимых и важных аналитических сведений.

Кроме того, имеются  существенные отличия в технологическом  процессе (изготовлении моделей, отливке и термической обработке заготовок и конечных изделий) производства продукции из цветных и «чёрных» металлов, что также подтверждает целесообразность организации обособленного учёта выручки по видам реализуемой продукции.

Принимая во внимание всё вышесказанное, предлагается дополнительно открыть по три  подсубсчёта к каждому субсчёту счёта 90 «Продажи». Отразим это на примере субсчёта 90.1 «Выручка»:

90.1.1 «Выручка от продажи изделий из чугуна»;

90.1.2 «Выручка от продажи изделий из цветных металлов»;

90.1.3 «Выручка от продажи прочей продукции (товаров)».

Данное подразделение позволит не только более точно отразить себестоимость произведённой продукции и исчислить цену её реализации, но и путём сопоставления конечных финансовых результатов определить наиболее прибыльное направление основной деятельности организации, которое необходимо в дальнейшем развивать и расширять. При этом заинтересованные пользователи смогут установить на основании Отчёта о прибылях и убытках, какую долю при формировании прибыли занимает чугунное, а какую – цветное литьё, и производство какого рода изделий выгоднее и приоритетнее для осуществления, например, инвестиционных вложений.

Для получения  развёрнутой информации о расходах, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также о самой величине налогооблагаемой прибыли целесообразно внесение следующих дополнений в современную методику учёта расходов, связанных с производством и реализацией: скорректировать название субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» на 90.2 «Себестоимость продаж, уменьшающая налогооблагаемую прибыль»; ввести новый субсчет 90.5 «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль»; ввести в рабочий План счетов организации самостоятельный синтетический счет 92 «Налогооблагаемая прибыль».

Совершенствование учёта финансовых результатов немыслимо без углубления автоматизации бухгалтерского и налогового учёта, включая подготовку форм обязательной (регламентированной) бухгалтерской и налоговой отчётности. На данный момент, учёт в ООО «Аркаим» уже осуществляется автоматизировано с использованием компьютерной техники и применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7». По нашему мнению, в исследуемом хозяйствующем субъекте необходимо произвести обновление программного обеспечения более современным и обладающим большими функциональными возможностями, например, «1С: Бухгалтерия предприятия 8.2».

2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

2.1 Понятие, состав бухгалтерской отчётности и её основная цель

Изначально  обратим внимание, что в нормативных актах российского законодательства используется термин «бухгалтерская отчётность» в то время как в гражданско-правовых актах и международных стандартах более распространён термин «финансовая отчётность». В связи с этим в экономической литературе последних лет всё чаще встречается обобщающее определение «бухгалтерская (финансовая) отчётность» [36, с.6].

Бухгалтерская (финансовая) отчётность имеет немаловажное значение, как для менеджеров при принятии внутренних управленческих решений, так и для различных внешних пользователей, поэтому в целях обеспечения общей понятности необходимо представлять её в стандартной (унифицированной) форме. Законом «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ определены составные части бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В настоящее  время в состав годовой бухгалтерской отчётности организации включаются следующие отчётные формы:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчёт об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчёт о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
• Аудиторское заключение (если организация в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту).

Организация может  представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности, если исполнительный орган считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заёмных средств; иная информация.

Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бухгалтерскому балансу, могут  представляться в виде самостоятельных  форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии  организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках информации о принадлежащей  ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Согласно Закону «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчётность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Данное определение целесообразно дополнить указанием на то, что отчётность формируется по итогам некоторого периода времени, а также является одним из основных элементов метода бухгалтерского учёта и составляется на основании данных не только бухгалтерского, но и статистического и оперативно-технического учёта [11, с.233].

По мнению Н.К. Муравицкой, принимая во внимание вышесказанное, бухгалтерская (финансовая) отчётность – это совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчётный период, полученного из бухгалтерского и других видов учёта, а также средство управления и одновременно метод обобщения и представления информации о деятельности организации» [27, с.406].

На наш взгляд, в отличие от предшествующих это более широкое и полное определение. Во-первых, действительно составление бухгалтерской (финансовой) отчётности является заключительным этапом учётной работы и отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за определённый период. Во-вторых, профессиональная оценка представляемых в отчётности экономических показателей позволяет сделать соответствующие выводы об эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, стабильности его финансового состояния, уровне ликвидности и платёжеспособности. В связи с этим справедливо утверждать, что бухгалтерская (финансовая) отчётность должна обладать высоким уровнем информационной насыщенности, быть лаконично структурированной и в целом полезной.

В экономической литературе также встречается подход, согласно которому бухгалтерская отчётность – это свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утверждённых формах итогов работы организации за истёкший отчётный период [12, с.449].

Несмотря на краткость последней трактовки, следует признать в определённой мере более верной, чем предыдущие, поскольку понятие «данные», используемое в работах другими авторами и в нормативно-правовой документации, по своему семантическому значению предполагает восприятие знаков и символов как «уже существующее», «исходное», «то, что дано», регистрируется и наделяется смыслом для преобразования в информацию. Сгруппированные, обобщённые и обработанные данные (исходные числа) формируют «показатель», который, в свою очередь, как следует из значения самого слова, показывает, отражает, представляет всю необходимую пользователям информацию, определяя её качественные и количественные характеристики. Следовательно, более точно и грамотно говорить, что бухгалтерская отчётность – это единая система показателей [30, с.5], [36, с.7].

При рассмотрении вопроса об основной цели бухгалтерской (финансовой) отчётности также наблюдается плюрализм мнений учёных-экономистов.

Главную цель бухгалтерской (финансовой) отчётности одни авторы видят в обобщении учётных данных за определённое время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям [36, с.8]. Недостатком подобного подхода следует признать отсутствие требований к качеству отчётности, кроме требования наглядности.