Бухгалтерский финансовый учет и оценка основных средств

 

 

 

 

3.4. Инвентарный учет. Синтетический  и аналитический учет основных                                   

       средств

 

 

 

Учет объектов основных средств в ЗАО АПФ «Кубань» по месту эксплуатации (нахождения) и материально ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств (ф. № ОС-9) (Прил.5). Учет ведут по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т. д.) с указанием места их эксплуатации. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем — по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы.

В бухгалтерии сельскохозяйственного  предприятия пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы. Для учета разных классификационных групп основных средств предусмотрены карточки различной формы, что обеспечивает отражение в них необходимых сведении об учитываемых объектах.

В настоящее время применяются  следующие формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) (ф. № ОС-6); инвентарная карточка учета для многолетних насаждений (ф. № 109-АПК).

Инвентарные карточки в большинстве  случаев открывают на каждый инвентарный  объект. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструментов, станков и подобные им, имеющие одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковую стоимость, поступившие одновременно в одну бригаду или отделение, учитываются на карточке группового учета. Однако при этом каждому объекту присваивается отдельный инвентарный номер.

При организации аналитического учета основных средств в инвентарных  карточках записи в них первоначально  делают на основании инвентаризационных описей, а в дальнейшем — по данным, первичных документов на поступление, приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств, а также технических паспортов и т. п.

В карточках приводят краткую характеристику объектов и  отдельных его конструктивных элементов  и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия. Поскольку учет основных средств по местам их эксплуатации ведут в инвентарных карточках, то они составляют в двух экземплярах, один из которых находится в местах эксплуатации основных средств (ферма, бригада и т. д.).

Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-7). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Ведение описей улучшает контроль за сохранностью и полнотой учета инвентарных объектов. При выбытии учитываемого объекта основных средств делают отметку в описи, а соответствующая карточка закрывается.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. Здесь  карточки располагают по классификационным  группам основных средств и местам нахождения объектов. Одна группа карточек отделяется от другой специальными разделителями, что облегчает работу с картотекой. Разделители представляют собой картонные пластинки с выступами, на которых указаны наименования той или иной классификационной группы и подразделения хозяйства. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8), в которых отражают все изменения, происшедшие с объектами данной группы.

Открытые в течение  месяца новые карточки индивидуального и группового учета, карточки по выбывшим основным средствам и карточки по переместившимся внутри хозяйства объектам откладывают и хранят до конца месяца в отдельной ячейке картотеки. По данным этих карточек, а также по данным ведомостей расчета амортизации в конце месяца делают соответствующие записи в карточках учета движения основных средств, после чего карточки размещают по разделам картотеки (по выбывшим объектам карточки изымают).

В карточках учета  движения основных средств учет ведут  в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных средств данной группы на начало каждого месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного периода (год) подсчитывают итоги. В этой же карточке показывают сумму амортизации по учитываемой группе основных средств (за январь — полностью, а с февраля — только изменения), а также затраты на ремонт.

Таким образом, карточки учета движения основных средств  являются, по существу, счетами аналитического учета движения основных средств  по их классификационным группам.

По карточкам учета  движения основных средств и инвентарным карточкам суммарные итоги ежемесячно сверяют с данными синтетического учета. В конце года по итоговым данным карточек учета движения основных средств заполняется отчетность о движении основных средств.

Важнейшим средством  производства в ЗАО АПФ «Кубань» является земля. Для учета земли  в хозяйстве ведется Земельная кадастровая книга, которая имеет четыре раздела. В первом разделе указаны общая площадь земли и основание на право пользования землей (Государственный акт, решение соответствующей администрации), во втором — учитывается состав земли по видам угодий, в третьем - сельскохозяйственные угодья характеризуются по качеству почв, в четвертом - отражены приусадебные участки. Отдельно выделяются земли, переданные в аренду.

В системе счетов бухгалтерский  учет основных средств ведут на балансовом счете 01 "Основные средства" применительно  к действующей их классификации.

На данном счете учитывают  основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.

Объект основных средств, находящийся в собственности  двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, оборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при, переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия  объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 открывается специальный субсчет 01-9 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По завершении выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".                                         

В таблице 5 приведена схема учетных  записей по счету 01 «Основные средства»  в ЗАО АПФ «Кубань».

 

 

Таблица 5 – Схема учетных  записей по счету 01 «Основные средства»

                             за 2004г. 

ДЕБЕТ			КРЕДИТ
Корреспонденция	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, руб.	Корреспонденция	Содержание хозяйственных  операций	Сумма, руб.
Сальдо на 1.01.04		297477000
01	Внутренне перемещение основных средств	9004000	01	Внутренне перемещение  основных средств	9004000
08	Приобретение основных средств у поставщиков Приобретены основные средства у частного лица	32723000       30000	26	Списаны прицепные устройства на общехозяйственные расхода	423000
08	Построен объект основных средств	1751000	26	Списаны косилки на общехозяйственные  расходы	328000
91	Выявлены излишки основных средств и оприходованы по рыночной стоимости	937000	91	Реализованы основные средства	23980000
			91	Списывается остаточная стоимость ликвидированных основных средств	1189000
			01	Предано имущество в  аренду	10032000
Оборот		44445000	Оборот		44956000
Сальдо на 1.01.05		296966000

 

В течении исследуемого года на предприятии  были сделаны следующие бухгалтерские  корреспонденции по счету 01 «Основные средства»:

Сальдо на 1.01.04 составило 297477000 руб.

1). Внутреннее перемещение основных средств:

Дебет счета 01 «Основные  средства»

Кредит счета 01 «Основные  средства» - 9004000 руб.

2). Приняты к учету  основные средства, приобретённые за плату у поставщиков:

Дебет счета 01 «Основные средства».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 32723000 руб.

Приобретены основные средства у частного лица:

Дебет счета 01 «Основные средства» 

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 30000 руб.

3).Построен объект  основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства» 

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1751000 руб.

4).Выявлены излишки  основных средств и оприходованы  по рыночной стоимости:

Дебет счета 01 «Основные средства»                                                

Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы» - 937000 руб.

5).Списаны основные  средства вследствие непригодности  к дальнейшей эксплуатации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства»  -  751000 руб.

6). Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»                                

 Кредит счета 01 «Основные средства» -  23980000 руб.

7). Передано имущество  в текущую аренду:

Дебет счета 01 «Основные средства»  субсчет «Основные средства сданные в аренду».

Кредит счета 01 «Основные средства» - 10032000 руб.

8).Списывается остаточная стоимость  ликвидированных основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»                                   

Кредит счета 01 «Основные средства» - 1189000 руб.

Оборот по дебету в 2004 году составил 44445000 руб., оборот по кредиту - 44956000 руб.  Таким образом, на 1.01.05  в ЗАО  АПФ «Кубань» находилось основных средств  на сумму 296966000 руб.

 

 

3.5. Бухгалтерский учет  амортизации основных средств

 

Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

В Международных стандартах учета № 4 «Учет амортизации», № 36 «Обесценение активов» и других амортизация  определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация за учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.

Учет амортизации по объектам ее начисления в ЗАО АПФ  «Кубань» ведется в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации. Иными словами, начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией. Такими источниками могут быть не только издержки производства (обращения), но и иные источники, например, операционные доходы у организаций-арендодателей.

Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды этих организаций, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.

Объектами начисления амортизации  служат основные средства, учитываемые  на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей, ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), О8 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).

Амортизация начисляется  на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, по аналогичным объектам дорожного и лесного хозяйства, по специализированным сооружениям судоходства, по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям до достижения ими эксплуатационного возраста, по основным средствам некоммерческих организаций в конце года начисляется износ на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по установленным нормам амортизационных отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.