Бухгалтерский финансовый учет и оценка основных средств

       Принадлежность  основных средств к той или  иной учетной группе определяют по данным технической документации. Классификация по видам основных средств положена в основу их аналитического учета.  В бухгалтерском учете основные средства подразделяют по принадлежности: на собственный, принадлежащие данной организации,  и основные средства арендованные, находящиеся в её временном пользовании за определённую плату. В зависимости от степени использования различают действующие, бездействующие и запасные основные средства. Действующие основные средства – это все используемые в хозяйстве, в том числе находящиеся в ремонте и на модернизации бездействующие, основные средства – это те объекты, которые вовсе не используются из-за временной консервации предприятия в целом или отдельных его цехов. Запасные – это основные средства не вступившие в эксплуатацию и находящиеся на складах. Такое деление основных средств вызвано отчасти различием в начислении амортизации. Так, по запасным основным средством амортизация начисляется на полное восстановление, по действующим основным средством кроме того может создаваться ремонтный фонд. А по бездействующим амортизация не начисляется.

     Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами. В этой связи учет должен обеспечить:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;
• контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;
• контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;
• контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;
• контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
• контроль за правильностью формирования и списания за счет соответствующих источников финансирования затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств;
• контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;
• контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;
• контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;
• контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;
• обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

3.2. Оценка основных  средств

Все основные средства имеют  определенную денежную оценку. Оценка основных средств влияет на определение общей стоимости  части имущества, а следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль. На предприятиях всех отраслей применяется единый принцип оценки основных средств. Согласно действующему положению основные средства на протяжении всего периода  их нахождения в ЗАО АПФ «Кубань» учитывают в первоначальной  оценке.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств считается:

• для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, - их стоимость по договорённости сторон;
• для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства – договорная сметная стоимость объекта;
• для оборудования – величина затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и так далее;
• для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, -их стоимость по рыночным ценам;
• для объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

       Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их рекомендации или модернизации, а уменьшаться – при частичной ликвидации и демонтаже объектов. В ЗАО АПФ «Кубань» увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Длительность участия  объектов основных средств в производственном процессе при изменяющихся уровнях  цен на материалы,  заработной платы  вызывает необходимость использования второго вида оценки — восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость — это оценка основных средств в возможных затратах на их приобретения на данный момент. При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость — это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации.

Исчисление восстановительной  стоимости основных средств связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату. Целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств. Механизм реализации целей переоценки связан с использованием двух методов - прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам либо с применением коэффициентов пересчета, разрабатываемых Госкомстатом РФ, к балансовой стоимости основных средств. Это позволяет осуществлять перманентное исчисление восстановительной стоимости объектов применительно к условиям колебания рыночных цен. Организация имеет право осуществлять переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного

капитала, если иное не установлено  законодательством РФ.

Если из балансовой стоимости  основных средств вычесть амортизацию  каждого объекта получим величину остаточной стоимости основных средств. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют два анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Основные средства, внесенные  учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, принимаются на учет в оценке по договоренности сторон. Оценка основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, производится экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Ликвидационная стоимость  – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

  Амортизируемая стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной.

Для оценки основных средств  также используют:

Страховую стоимость  – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования);

Налогооблагаемую стоимость  – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения.

3.3. Документальное оформление  учета и движения основных  средств

Поступающие в ЗАО  АПФ «Кубань» основные средства, документально  оформляются и сразу же приходуются. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (ф. № 101-АПК) (Прил.2)

В акте приводится краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем предприятия и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Приобретенные основные средства на местной базе снабжения представитель хозяйства получает по доверенности. Прибывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами. Предварительно проверяют исправность вагонов, тары, наличие пломб и т. д. В случае расхождения фактических данных с данными сопроводительных документов или обнаружения повреждений составляют с участием представителя железной дороги коммерческий акт. На основании этого акта предъявляется претензия транспортной организации.

Машины, оборудование и  другие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимает  комиссия, назначенная для этой цели руководителем ЗАО АПФ «Кубань». Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. И оформляет приемку актом приема-передачи основных средств (ф. № 101-АПК). При этом составление общего акта для нескольких объектов основных средств допускается лишь по хозяйственному инвентарю, оборудованию и другим средствам, если эти объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость. При обнаружении недостач составляют в присутствии представителя поставщика или представителя незаинтересованной стороны акт и предъявляют иск поставщику.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. В дальнейшем работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком хозяйства фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании  накладных, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

Списание объектов основных средств производится на основании актов: на списание основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.№ ОС-4), на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4а) и на списание групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.№ ОС-4б). Реализация основных средств на предприятии оформляется счетами-фактурами и накладными.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного  и рабочего скота также создают  специальную комиссию с участием соответствующих специалистов (зоотехник, ветврач, представитель бухгалтерии, скотник и т.п.), которая составляет акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК). Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства. На поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства.

Многолетние насаждения берут на учет в два этапа. Сначала  вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т. п. по окончании посадочных работ принимают на учет в состав неэксплуатационных насаждений. При этом составляют акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (ф. № 103-АПК).

По мере выращивания  стоимость молодых насаждений увеличивается на сумму затрат по уходу за ними. По достижении насаждениями эксплуатационного возраста (начало плодоношения у садов и ягодников, смыкание крон у деревьев в лесопосадках) вновь составляют акт и насаждения переводят в состав действующих основных средств. Для приема в эксплуатацию лесозащитных насаждений составляют акт по форме № 103-АПК. В обоих случаях для составления актов создается специальная комиссия.

Поступившие в ЗАО  АПФ «Кубань» земельные угодья приходуются  на основании акта на оприходование  земельных угодий (ф. № 111-АПК). В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость; указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта.

Акт подписывают члены  комиссии, утверждает руководитель, после чего он передается в бухгалтерию для учета указанных в нем земельных угодий в составе основных средств.

Основные средства, поступившие  безвозмездно от других предприятий, и  обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные средства неинвентарного характера (улучшение земель, раскорчевка площадей и др.) приходуют также по актам, составленным соответствующими комиссиями.

Все поступающие в  ЗАО АПФ «Кубань» основные средства немедленно закрепляются за материально  ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств каждому инвентарному объекту присваивается свой цифровой номер, который получил название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их в хозяйстве. При выбытии объектов из хозяйства освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы не присваивается.

Инвентарные номера приводят во всех документах и учетных регистрах, где отражаются обозначаемые ими объекты. Их ставят на отдельных предметах различными методами — несмываемой краской, клеймением, прикреплением металлических ярлыков и другими способами. Периодически (один раз в 10 лет) на предприятии производится пересмотр всех инвентарных номеров, и если большое число объектов выбыло, может быть проведена новая их нумерация.

В настоящее время  в связи с внедрением комплексной  механизации учета рекомендуется использовать код инвентарных номеров, построенный по порядково-серийной системе, состоящий из четырех знаков, однако в ЗАО АПФ "«Кубань" применяется код инвентарных номеров, состоящий из двух знаков.

Все основные средства, находящиеся  в эксплуатации, закреплены за бригадами и фермами  хозяйства в следующих инвентаризационных описях: основных производственных средств, рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений.

Инвентаризационные описи составляются в установленные сроки при  проведении инвентаризации основных средств  либо полной инвентаризации. Один экземпляр описей находится в бухгалтерии, другой - в подразделениях хозяйства. Основные средства в инвентаризационных описях группируют согласно действующей классификации.