Амотризационные отчисления как источники финансовых ресурсов предприятия

г) увеличится налог на имущество  предприятия.

Эффективное использовании  амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса.

 

 

2. Объекты амортизации

 

Амортизации подлежат:

• расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;
• расходы на самостоятельное изготовление (создание) основных средств, нематериальных активов, выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе оплату заработной платы работникам, занятым на изготовлении (создании) основных средств и нематериальных активов;
• расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающих 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
• расходы на капитальное улучшение земли, не связанное с строительством, а именно ирригацию, осушение и прочее подобное капитальное улучшение земли;
• капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (основного средства нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту;
• сумма переоценки стоимости основных средств;
• стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий в соответствии с техническими условиями на присоединение к указанным сетям или объектам. 
  Стоимость основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины.
• cтоимость безвозмездно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий
• стоимость основных средств, определенные на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии с Законом Украины «Об особенности передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности

Не подлежат амортизации  и полностью относятся к составу  расходов за отчетный период расходы  налогоплательщика на:

• содержание основных средств, находящихся на консервации;
• ликвидацию основных средств;
• приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5 тысяч гривен театрально-зрелищными предприятиями - плательщиками налога;
• затраты на производство национального фильма и приобретения имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

Не подлежат амортизации  и проводятся за счет соответствующих  источников финансирования:

• расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;
• расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
• расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;
• стоимость гудвилла;
• расходы на приобретение / самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств. [2]

 

 

3. Классификация групп основных средств и прочих необоротных активов

 

Амортизация основных фондов и нематериальных активов — это постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.

Классификация групп основных средств и прочих необоротных  активов и минимально допустимых сроков их амортизации приведена  в таблице 1.

 

Таблица 1. Классификация  групп ОС и прочих необоротных  активов

Группы	Минимально допустимые сроки  полезного использования, лет
Группа 1 - земельные участки	-
Группа 2 - капитальные затраты  на улучшение земель, не связанные  со строительством	15
Группа 3 - здания,	20
сооружения,	15
передаточные устройства	10
Группа 4 - машины и оборудование	5
Из них:
Электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные  с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы  на приобретение которых признаются роялти и / или программ, которые  признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники  бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен	2
Группа 5 - транспортные средства	5
Группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель)	4
Группа 7 - животные	6
Группа 8 - многолетние насаждения	10
Группа 9 - прочие основные средства	12
Группа 10 - библиотечные фонды	-
Группа 11 - малоценные необоротные  материальные активы	-
Группа 12 - временные (нетитульные) сооружения	5
Группа 13 - природные ресурсы	-
Группа 14 - инвентарная тара	6
Группа 15 - предметы проката	5
Группа 16 - долгосрочные биологические  активы	7

Начисление амортизации  нематериальных активов осуществляется с применением различных методов, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2. Начисление АО нематериальных активов

Группы	Срок действия права пользования
группа 1 - права пользования  природными ресурсами (право пользования  недрами, другими ресурсами природной  среды, геологической и другой информацией  о природной среда);	согласно правоустанавливающего  документа
группа 2 - права пользования  имуществом (право пользования земельным  участком, кроме права постоянного  пользования земельным участком, согласно закону, право пользования  зданием, право на аренду помещений и т.п.);	согласно правоустанавливающего  документа
группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме расходов на приобретение которые признаются роялти;	согласно правоустанавливающего  документа
группа 4 - права на объекты  промышленной собственности (право  на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральные микросхемы, коммерческие тайны, в том  числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции т.п.) кроме расходов на приобретение которых признаются роялти;	согласно правоустанавливающего  документа, но не менее 5 лет
группа 5 - авторское право  и смежные с ним права (право  на литературные, художественные, музыкальные  произведения, компьютерные программы, программы для электронно- вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п.) кроме  тех, расходы на приобретение которых  признаются роялти; роялти;	согласно правоустанавливающего  документа, но не менее 2 лет
группа 6 - другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и  других привилегий т.д.)	согласно правоустанавливающего  документа

Учет амортизируемой стоимости  нематериальных активов ведется  по каждому из объектов, входящих в  состав отдельной группы.

Если согласно правоустанавливающим документам срок действия права пользования  нематериального актива не установлен, таким срок составляет 10 лет непрерывной  эксплуатации. [2]

 

 

2. Методы начисления амортизации
1. Методика начисления амортизационных отчислений по МСФО

 

В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные  средства» стоимость объекта  ОС должна быть перенесена на затраты  в течение всего срока полезного  использования объекта на систематической  основе посредством начисления амортизации.

Амортизируемыми активами считаются активы, которые 

• планируется использовать на протяжении нескольких отчетных периодов; 
• имеют ограниченный срок полезного использования; 
• содержатся для использования в производстве или поставке товаров, или услуг, для сдачи в аренду или для административных или других хозяйственных целей.

Важным является показатель полезного использования, или срок полезной службы, под которым подразумевается  период, в течение которого ожидается  использование амортизируемого  актива, или количество единиц производства или аналогичных единиц, которое  ожидается получить от использования  актива.

Таким образом, амортизируемой стоимостью актива является фактическая первоначальная стоимость приобретения или других величин, заменяющая фактическую стоимость приобретения в финансовой отчетности, за минусом расчетной ликвидационной стоимости.

МСФО предполагает в обязательном порядке систематический пересмотр  ликвидационной стоимости амортизируемых активов или их групп, по крайней мере, обязательно в конце каждого финансового года, причем, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, то изменения в обязательном порядке отражаются в учете и финансовой отчетности как изменения в расчетной оценке, согласно стандарту I.A.S. 3 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки». Однако на практике ликвидационная стоимость часто бывает незначительной, и в силу этого не играет большой роли. [20]

Учет амортизации по МСФО производится по каждому объекту основных средств  отдельно. К примеру, земельные участки  и здания представляют собой отделимые  активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный СПИ и, соответственно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный СПИ и, таким образом, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой стоимости для этого здания. [1]

МСФО I.A.S. 16 определен и  порядок начисления и отражения  в учете и финансовой отчетности амортизации основных средств:

1. Амортизируемая сумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. По мере потребления предприятием экономических выгод, связанных с использованием основного средства, его балансовая стоимость уменьшается. Обычно это делается начислением амортизации.
2. Амортизация начисляется даже тогда, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость.
3. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.
4. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

Как предписывает международный стандарт, используемый метод амортизации  должен отражать предполагаемую структуру  потребления предприятием будущих  экономических выгод от актива.

МСФО предусматривает  следующие методы амортизации: 

• линейный; 
• метод уменьшаемого остатка; 
• метод единиц производства продукции.

Рассмотрим более подробно каждый из методов начисления амортизации  по МСФО.

Линейный метод основывается на том, что годовые амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего срока полезного использования актива. Метод прост в применении и обеспечивает соответствие доходов и расходов, когда эксплуатация актива более или менее равномерна в течение всего срока полезного использования. [15]

Метод уменьшаемого остатка предусматривает  уменьшение суммы начисления амортизации  на протяжении срока полезной службы актива.

Метод единиц производства состоит  в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования  или предполагаемой производительности актива.

Предприятие выбирает тот  метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления  будущих экономических выгод, заключенных  в активе. Например, метод единиц производства продукции состоит  в начислении суммы амортизации  на основе ожидаемого использования  или ожидаемой производительности.