Амотризационные отчисления как источники финансовых ресурсов предприятия

Выбранный метод применяется  последовательно от одного отчетного  периода к другому, кроме случаев  изменения в структуре потребления  этих будущих экономических выгод. В этом МСФО обязывает пересматривать метод амортизации, применяемый в отношении определенного актива, как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

Как правило, предприятия  крупного бизнеса в целях учета основных средств по МСФО используют линейный метод амортизации для всех инвентарных объектов ОС. Этот метод предпочтительнее, так как его применение регламентируется и отечественными нормами, в том числе Налоговым кодексом.

По международным стандартам амортизация начисляется в течение  того периода, пока объект реально используется (то есть приносит экономическую выгоду). Другими словами, в ситуации, когда  основное средство полностью «амортизировалось», но продолжает использоваться без переоценки, амортизация продолжает начисляться по его справедливой стоимости. Более того, в соответствии с МСФО метод расчета амортизации, применяемый к основным средствам, нужно периодически пересматривать, изменяя его в том случае, если стал иным принцип использования объекта (способ получения экономической выгоды). Срок полезного использования объектов также следует пересматривать с учетом предполагаемой выгоды от данного актива. Причем как в сторону увеличения – при модернизации, так и в сторону уменьшения – при переходе на новую технологию или вследствие иных изменений на рынке.

МСФО 16 предписывает использование одного из двух способов переоценки объектов основных средств. Первый из них – индексирование до восстановительной стоимости с учетом износа. Второй – способ прямого пересчета до рыночной стоимости.

Прямой пересчет до рыночной стоимости осуществляется следующим  образом:

1) амортизация переоцениваемого  объекта списывается; 

2) его стоимость переоценивается; 

3) расчет амортизации  начинается заново с учетом  оставшегося срока полезного  использования объекта. 

Сумма увеличения стоимости  основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она  компенсирует сумму уменьшения стоимости  актива, признанную ранее в качестве расхода.

МСФО упрощают выход на рынок, способствуют снижению затрат на привлечение капитала. Однако сама по себе отчетность по МСФО не может  гарантировать приток инвестиций.

На самом деле цель применения стандартов - обеспечить прозрачность финансовой отчетности, правдивость  картины финансового положения  и результатов деятельности компаний, что нисколько не умаляет значение порядочности тех, кто составляет отчетность. [22]

 

 

2. Расчеты амортизации, используемые в Украине

 

В практике хозяйствования применяются разные методы исчисления амортизационного фонда. При этом  нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ. [4]

При определении срока  полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

• Ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
• Физический и моральный износ;
• Правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств  пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем определено в пункте 145.1 этой статьи Налогового кодекса Украины.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).

При расчете амортизационных отчислений используется норма амортизации.

Норма амортизации – это установленный в процентах от стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

Теоретически норма амортизации  должна рассчитываться по формуле:

 

где На – годовая норма амортизации, %;

Фп – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, р.;

Фл – ликвидационная стоимость  основных фондов, р.;

Тп – срок полезного использования (или амортизационный период), лет.

Амортизация основных средств  начисляется с применением следующих  методов:

1. прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости, на срок полезного использования объекта основных средств;
2. уменьшение остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3. ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно срока полезного использования объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется  только при начислении амортизации  к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

4. кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5. производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15 начисляется прямолинейным  и производственным методами. Амортизация  малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может  начисляться по решению налогоплательщика  в первом месяце использования объекта  в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, и остальные 50 процентов  амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с  баланса) вследствие несоответствия критериям  признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а  также не могут быть базой для  начисления любых налогов и сборов.

Начисление амортизации  в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному  приказом об учетной политике для  целей составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения  экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации  по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения  об изменении метода амортизации. [2]

Нелинейный метод, или  метод уменьшения остатка, обеспечивает ускорение списания части стоимости основных фондов в первое время эксплуатации оборудования. Списав 80 %стоимости основных фондов по нелинейному методу, для остальных 20 % следует применить линейный метод, распределяя их равномерно на оставшиеся сроки (месяцы) эксплуатации.

Нематериальные  активы, к которым относятся приобретенные  или созданные самим предприятием результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции; ноу-хау, изобретения, товарные знаки, патенты, лицензии и т.п. также подлежат амортизации.

Первоначальная стоимость  нематериального актива определяется как сумма расходов на его приобретение или создание за исключением сумм налогов, учитываемых в составе стоимости.

Метод начисления амортизации  осуществляется по усмотрению предприятия  либо линейным, либо нелинейным методом. [6]

При линейном методе сумма амортизационных  отчислений по всем месяцам эксплуатации объекта одинакова.

Расчет месячной суммы амортизации  основных фондов линейным методом производится по формуле:

,

где А – сумма амортизационных  отчислений, р.;

Фп – первоначальная стоимость  объекта, р.;

На – норма амортизации, %.

Если проведена переоценка основных фондов, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной  стоимости. Расчет амортизации по группе основных фондов может осуществляться исходя из среднегодовой стоимости.

Предприятия самостоятельно рассчитывают нормы амортизации исходя из срока  полезного использования основных фондов.

Норма амортизации по каждому объекту  определяется по формуле

,

где Тп – срок полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

Фактически норма амортизации  отражает годовую величину износа основных средств, выраженную в процентах.

При способе уменьшаемого остатка  и способе суммы чисел годовые  суммы амортизационных отчислений постепенно уменьшаются в течение  срока полезного использования  основных фондов.

Сумма амортизационных отчислений, начисляемых способом уменьшения остатков, рассчитывается по формуле

 

где   At – месячная сумма амортизации в t-м месяце, р.;

Фоt – остаточная стоимость основных фондов на начало t-го месяца, р.

Месячная норма амортизации при способе уменьшения остатков определяется по формуле

 

где Тп- срок полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

До недавнего времени при  способе уменьшения остатков рассчитывались годовые суммы амортизационных  отчислений, а сумма амортизации  за месяц определялась путем деления  годовой суммы на двенадцать.

При способе списания пропорционально  сумме чисел лет полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений начисляется  исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе  число лет, остающихся до конца срока  службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сумма амортизации способом суммы  чисел рассчитывается по формуле

 

где  At-сумма амортизации в t-м году, р;

Фп- первоначальная стоимость основных фондов, р.;

Наt- норма амортизации в t-м году, %

Норма амортизации изменяется каждый год и определяется по формуле:

 

где  Наt- норма амортизации в t-м году, %;

Tп- срок полезного использования  основных фондов, лет;

t- порядковый номер года, в котором  начисляется амортизация.

Независимо от выбранного метода при расчете норм амортизации  предприятие исходит из того срока  полезного использования, в течение которого объект нематериальных активов служит для достижения целей деятельности предприятия. Такой период определяется самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию. При этом срок полезногоиспользования не может превышать срока действия патента, свидетельства и других ограничений.

Если срок полезного использования  установить невозможно, то устанавливаются нормы в расчете на 10 лет.

Совершенствование амортизационной  политики для целей налогообложения обеспечивает предпринимателям возможность увеличить инвестиции в основной капитал. Но этого мало поэтому для улучшения инвестиционного климата в целом и поддержания отечественных товаропроизводителей необходимо доработать методы налогового стимулирования, льготы и инвестиционный налоговый кредит, совершенствовать налогообложение лизинговой деятельности.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые служат предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации