Некоммерческие организации в финансовой системе страны

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию  на которую приводится баланс;

- полное наименование  организации в соответствии с  учредительными документами;

- идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН);

- основной вид деятельности  организации с кодом ОКВЭД;

- организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

- единица измерения  - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или  млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

- местонахождение  (адрес);

- дата утверждения  (указывается установленная дата  для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи  по принадлежности).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

С 2003 года в связи  с введением в действие упрощенной системы налогообложения многие некоммерческие организации перешли на указанный специальный налоговый режим. Такие организации в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, а значит, и составления бухгалтерской отчетности. Но при этом установлена обязанность ведения данными организациями учета доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Доходы и расходы учитываются в Книге доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

2. Налоговая отчетность в некоммерческих организациях

 

Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых  деклараций.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации³.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28-и календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.( п. 3 ст. 289 НК РФ) Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом⁴.

Обязанность составления  и представления в предусмотренных  законодательством случаях налоговой  отчетности в форме налоговых  деклараций (расчетов) установлена  ст. 23 НК РФ. Состав налоговой отчетности некоммерческих организаций напрямую зависит от применяемого режима налогообложения: общего или специального налогового режима. При общем налоговом режиме состав налоговой отчетности включает в обязательном порядке:

- налоговую  декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК  РФ);

- налоговую  декларацию по налогу на прибыль  (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Нужно иметь  в виду, что форма декларации по НДС изменилась. Новая форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина  России от 15.10.2009. В отношении налога на прибыль нельзя не отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога, представляют налоговые декларации в упрощенной форме по истечении налогового периода. Также следует принять во внимание, что налоговая декларация по налогу на прибыль применяется в редакции приказа Минфина России от 16.12.2009 № 135н.

Некоммерческая организация обладающая движимым и недвижимым имуществом, учитываемым на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, обязана составлять налоговую отчетность по налогу на имущество в форме налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество, что закреплено в ст. 386 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что ранее организация, не имевшая объектов налогообложения налогом на имущество, все равно обязана была представлять так называемую «нулевую» налоговую отчетность по налогу на имущество. Однако теперь в связи с принятием Федерального закона от 30.10.2009 № 242-ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» организации освобождены от обязанности представлять расчеты и декларации по налогу на имущество организаций при отсутствии объекта налогообложения.

В случае если в  отношении некоммерческой организации  зарегистрировано транспортное средство, то она обязана составлять и представлять налоговую декларацию и налоговые  расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу.⁵

Если некоммерческая организация обладает правом собственности  на земельный участок или же правом постоянного (бессрочного) пользования  им, то в отношении нее установлена  обязанность формирования налоговой  декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу⁶.

Некоммерческие  организации, равно как и коммерческие, признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ. В качестве самого простого примера здесь можно  привести отношения между работодателем  и работником в части начисления и выплаты заработной платы. Указанное выше обстоятельство влечет за собой необходимость составления и представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

Как уже было отмечено выше, с момента введения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения довольно большое число некоммерческих организаций воспользовалось правом перехода на указанный налоговый режим.

В соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение организаций от уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3, 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций по договору простого товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории Российской Федерации).

Применение  упрощенной системы налогообложения обязывает некоммерческие организации составлять и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном ст. 346.23 НК РФ. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

 

3. Отчетность перед государственными внебюджетными фондами в некоммерческих организациях

 

Данной группе отчетности следует уделить особое внимание в связи с изменениями в законодательстве, вступившими в силу. С 1 января 2010г отменена Федеральными законами от 24.07.2009 № 212-ФЗ и № 213-ФЗ единого социального налога и введение обязанности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование внесло определенные новшества, в том числе и в порядок формирования и представления отчетности.

Привычная для  многих декларация по единому социальному налогу отменена, а администрирование указанных страховых взносов передано от налоговых органов Пенсионному фонду России и Фонду социального страхования.

В связи с  изменением порядка администрирования  взносов страхователи в соответствии с п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ должны подавать расчеты ежеквартально по месту своего учета:

- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда России (ПФР) - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС);

- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.

Следует обратить внимание на то, что подача расчетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика-страхователя не предусматривается.

Расчет по начисленным  и уплаченным страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  в ПФР и на обязательное медицинское  страхование в фонды обязательного медицинского страхования представляется по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н.

Отчетность  в ФСС РФ несколько изменилась, что стало следствием указанных  выше изменений законодательства.

Расчет по начисленным  и уплаченным страховым взносам  на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения с первого квартала 2010 г. должен быть представлен по форме 4 ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н.

Помимо этого  организации также обязаны формировать  отчетность, связанную со сдачей сведений по персонифицированному учету. Эта обязанность установлена Федеральным законом от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

В связи с  принятием Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ порядок сдачи сведений по персонифицированному учету в ПФР изменился: начиная с 2011 г. - четыре раза в год ежеквартально (до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля), а также по итогам полугодия и года.

 

4. Статистическая отчетность в некоммерческих организациях

 

В настоящее  время отчетность является формой статистического  наблюдения в России.

Статистическая  отчетность – особая форма организации  сбора данных, присущая только государственной  статистике. Она проводится в соответствии с федеральной программой статистических работ. Государственная статистика включает все виды статистических наблюдений, формы и программы которых утверждены Государственным комитетом РФ по статистике или по согласованию с ним органами государственной статистики в составе Российской Федерации. Сведения о деятельности предприятий, организаций поступают в статистические органы в установленные сроки в виде определенных документов (отчетов). Бланки таких отчетов называют формами статистической отчетности.

Помимо представления  бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках некоммерческая организация представляет в органы государственной статистики сведения по специализированным формам статистического  наблюдения.

Говоря об особенностях отчетности некоммерческих организаций, следует отметить, что в отношении них установлена специальная форма статистического наблюдения - форма № 1-НКО "Сведения о деятельности некоммерческой организации", утвержденная Приказом Росстата от 02.10.2009 № 213.

В отношении  некоммерческих организаций действует  также форма № 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций", утвержденная Приказом Росстата от 14.08.2008 N 189.

Органы государственной  статистики могут запросить и  другие сведения по установленным формам.

 

5. Специальная отчетность в некоммерческих организациях

 

При формировании комплекта отчетности в отношении  некоммерческих организаций необходимо учитывать требования Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

Согласно п. 3 ст. 32 Закона № 7-ФЗ некоммерческие организации обязаны представлять документы, содержащие отчет о своей деятельности, о персональном составе руководящих органов, а также документы о расходовании денежных средств и об использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Сейчас такие  сведения представляются в федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный принимать решения о государственной  регистрации некоммерческих организаций, или его территориальный орган, к компетенции которого отнесено принятие решения о государственной регистрации этой организации, по форме № ОН0001 "Отчет о деятельности некоммерческой организации и сведения о персональном составе ее руководящих органов", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2006 № 212. Сведения представляются ежегодно не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.