Методика анализа финансовой отчетности

 

Рассмотренные показатели исчисляются по данным годовой бухгалтерской отчетности — ф. №5. Однако в этом случае расчет будет производиться с определенной долей условности, поскольку основная часть статей отчетности агрегирована. В ф. №5 отражается общее поступление основных средств в отчетном году, включая их дооценку, перевод средств из оборотных в основные, безвозмездное поступление бывших в употреблении основных средств. Аналогично отражается в отчетности общее выбытие основных средств. Данные бухгалтерского учета позволяют при необходимости выделить стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, списание средств вследствие ветхости и износа и др.

В процессе анализа сопоставляются первоначальная стоимость основных производственных фондов и сумма начисленного износа, что позволяет судить о возрастном составе и техническом состоянии основных фондов, о степени их годности и темпах обновления. На основе данных ф. №5 и учетных регистров производится детальный анализ показателей, характеризующих динамику и состояние основных производственных фондов.

Следующий этап анализа — оценка степени использования производственных мощностей организации и анализ активной части фондов, в том числе отдельных видов машин и оборудования.

Под производственной мощностью организации подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется общим коэффициентом:

 

Изучается динамика этого показателя, определяется соответствие фактических показателей его плановому уровню, проводится оценка причин его изменения, таких, как ввод в действие новых и реконструкция организации, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей.

Анализируется уровень использования производственных площадей организации: выпуск продукции на единицу производственной площади (руб./м2).

При этом особое внимание уделяется анализу активной части основных фондов, оценке показателей, характеризующих динамику оборудования, время его работы, мощность и эффективность использования.

В процессе анализа рассматривают следующие группы оборудования: наличное и установленное (сданное в эксплуатацию); фактически использующееся в производстве (работающее); находящееся в ремонте и на модернизации; резервное. Наибольший эффект достигается в том случае, когда первые три группы оборудования по величине приблизительно одинаковы.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают:

коэффициент использования наличного оборудования:

 

 

коэффициент использования установленного оборудования: 

 

 

коэффициент использования парка оборудования:

 

 

Разность между количеством наличного и работающего оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, есть потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы, который включает:

• календарный фонд времени — максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования);

• режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

• плановый фонд — время работы оборудования по плану;

отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

• фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам;

календарного и режимного — возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового — резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются коэффициенты фонда времени:

 

Календарного  –  Кк.ф=Тф/Тк;

Режимного  -       Кр.ф=Тф/Тр;

Планового –        Кп.ф=Тф/Тп.

Удельный вес простоев в календарном фонде:

УДпр = ПР/Тк,

где Тф, Тп, Тр, Тк — соответственно фактический, плановый, режимный и        календарный фонды рабочего времени оборудования;

       ПР          — простои оборудования.

Следующим этапом анализа является оценка показателей, характеризующих использование оборудования, его загрузку. Для того чтобы судить о времени работы оборудования, составляют баланс времени его использования. Элементами этого баланса являются:

• календарный фонд времени — максимально возможное время работы оборудования. Для единицы оборудования величина фонда определяется как произведение числа календарных дней в году (квартале, месяце) на 24 часа;

• режимный фонд времени — для каждой единицы оборудования определяется как произведение количества рабочих на число рабочих смен в соответствии с действующим в организации режимом работы и количество рабочих часов в смене;

• располагаемый фонд времени исчисляется путем исключения из режимного фонда времени нахождения оборудования в плановом ремонте и модернизации;

• фактически отработанное время складывается из времени полезной работы оборудования (включая время на выполнение вспомогательных и подготовительно-заключительных операций). Фактически отработанное время меньше располагаемого фонда на время простоев оборудования;

• общее машинное время — время работы машины под нагрузкой и вхолостую, — состоит из фактически отработанного времени; израсходованного на производство годной продукции полезного машинного времени; машинного времени, затраченного на брак; потерь времени из-за холостой работы.

На основе указанного баланса на практике исчисляют показатели, характеризующие:

• экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени работы оборудования. Количественную оценку этих факторов проводят с помощью коэффициента экстенсивной загрузки оборудования, который находят по формуле:

 

 

• интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:

Кинт = СВф/СВпл,

где СВф, СВпл — соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, служит коэффициент интегральной нагрузки, который представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

 

Кинтегр = Кэкст * Кинт.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составляется аналитическую таблицу 6.

Таблица 6 - Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Показатели	Движение средств								Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года		Возникло		Погашено		Остаток на конец года
	Сумма, руб	Уд. вес., %	Сумма, руб	Уд. вес., %	Сумма, руб	Уд. вес., %	Сумма, руб	Уд. вес., %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Дебиторская задолженность, всего
1.1. Краткосрочная   а) в т.ч. просроченная   - из них длительностью свыше 3 месяцев
1.2. Долгосрочная   а) в т.ч. просроченная   - из них длительностью свыше 3 месяцев   б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты

 

 

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.

Таблица 7 - Анализ состояния дебиторской задолженности

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до3 мес.	от З до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
2. Векселя к получению
3.Задолженность дочерних и зависимых обществ
4.3адолженность учредителей по взносам в уставный капитал
5. Авансы выданные
6. Прочие дебиторы
Всего дебиторская задолженность
В % к общей сумме ДЗ

 

При анализе рассчитываются следующие коэффициенты:

1. Оборачиваемость дебиторской  задолженности:

 

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит; а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита;

2. Период погашения дебиторской  задолженности

 

При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее непогашения. Данный показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е. условиям заключения сделок.

Объем скрытой дебиторской задолженности, который может возникнуть вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и оценки состояния расчетов по данным аналитического учета;

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

 

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации;

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

УСДЗ = (сомнительная ДЗ : общая ДЗ) * 100%.

Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Весьма актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает от оборота. Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

Заключительный этап анализа — принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженностью, к числу которых можно отнести:

• контроль за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования;

• расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

• использование системы скидок при долгосрочной оплате;

* следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов с прочими кредиторами, на основании данных раздела 2 формы №5.

Сроки анализируемой задолженности детализируются в зависимости от задач анализа.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода: