Анализ и учет основных средств организации

19 / 60 -45 972 рубля - принят НДС к вычету

68 / 19 – 45 972 рубля -возмещен входной НДС

Пример 12:

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета ремонта автомобиля ВАЗ-2106, который осуществлялся хозяйственным способом.

96 резерв на ремонт основных средств / 10 фильтр масляный – 84,50 рублей – на сумму списанного фильтра масляного

96 резерв на ремонт основных средств / 10 масло моторное – 854 рубля – на сумму списанного моторного масла

96 резерв на ремонт основных средств / 70 Агафонов М.П – 987 рублей – на сумму начисленной заработной платы начисленной водителю Агафонову М.В за замену фильтра и масла.

96 резерв на ремонт основных средств / 69 Агафонов М.П – 256,6 рублей – на сумму начисленного единого социального налога

26 /96 резерв на ремонт основных средств – 3 150 000 рублей – на сумму созданного резерва в период с апреля 2008 года по декабрь 2008 года (350 000 рублей* 9 месяцев)

По окончании отчетного периода необходимо провести инвентаризацию остатков счета 96 резерв на ремонт основных средств.

26 /96 резерв на ремонт основных средств- на сумму остатка по счету 96 резерв на ремонт основных средств .

20 /26 – на сумму произведенного  ремонта ОС (по окончании отчетного  периода)

 

2.4 Учет выбытия основных средств

 

Выбытие основных средств в ООО «Икат-плюс» может происходить по следующим причинам:

- в силу непригодности к дальнейшей  эксплуатации из-за физического  износа;

- из-за морального износа;

- в качестве вклада (взноса) в  уставный капитал другой организации;

- в результате продажи;

- в порядке товарообменных операций;

- недостачи, по результатам проведенной  инвентаризации

- вследствие сдачи в аренду;

- под воздействием форс-мажорных  обстоятельств (пожар, наводнение, хищение  и пр.);

-в случае обмена на другое  имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему  законодательству. [№15]

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках». [№ 7] В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.[№ 2, п.31]

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) в компании создается специальная комиссия, которая составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или коммерческим директором. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГИБДД.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма амортизации, ранее начисленной за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта. [№ 6, п.84]

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в ООО «Икат-плюс» (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер, главный инженер, начальник планово-технического отдела, главный механик.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания  объекта (физический и моральный  износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- осуществление контроля за  изъятием из списываемых объектов  основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

- дата принятия объекта к  бухгалтерскому учету;

- год изготовления или постройки;

- время ввода в эксплуатацию;

- срок полезного использования;

- первоначальная стоимость и  сумма начисленной амортизации  по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;

- причины выбытия с обоснованием  причин нецелесообразности использования  и невозможности восстановления;

- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение пяти лет [№3]

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Пример 13:

Рассмотрим выбытие основных средств на примерепродажи легкового автомобиля «Toyota Corolla». Первоначальная стоимость данного автомобиля согласно данным счета 01 Toyota Corolla 76 584 рублей. Данный автомобиль был введен в эксплуатацию 14 февраля 2006 года. Срок полезного использования, согласно технической документации 60 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 76 584 рублей / 60 месяцев = 1 276,4 руб. / мес. По данным карточки счета 02 ToyotaCorolla на конец первого квартала 2009 года сумма накопленной амортизации составляет 1 276,4 руб./ мес. * 37 мес. = 47 226,8 рублей. Остаточная стоимость 76 584 рублей – 47 226,8 рублей = 29 357,2 рублей. Согласно договору купли продажи с ИП Андриевский М.П. продажная стоимость данного автомобиля составляет 31 002,8 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

01 выбытие ToyotaCorolla / 01 ToyotaCorolla- 76 584 рублей – списана первоначальная стоимость

02 ToyotaCorolla/ 01 выбытие ToyotaCorolla – 47 226,8 рублей – списана сумма накопленной амортизации основного средства

912/ 01 выбытие ToyotaCorolla- 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства

76 ИП Андриевский М.П. /91 1- 31 002,8 рублей – продажная стоимость ОС

19 / 68 - восстановлен входной НДС (1 276,4 руб./мес. * (60мес.- 37мес.))*18% = 5 284,3 рублей

912 / 19 – 5 284 , 3 рублей - списан восстановленный входной НДС

99/ 91 9- 3 638,7рублей – выявлен финансовый результат от продажи ОС

68 / 99уд – 727,74 рублей (3 638,7 рублей * 20%)

99пно / 68 –1 010,9 (расчет представлен в таблице 2.3)

 

Таблица 2.4.1Регистр налогового учета

Показатель	ФУ (руб.)	НУ(руб.)	Разница (+/-) (руб.)	Сумма налога (руб.)
1	2	3	4	5
Убыток от продажи основного средства	5 284,3	5 284,3/ 23= 229,8	5 054,5	1 010,9
1	2	3	4	5
Убыток от продажи основного средства	0	229,8	- 229,8	45,96

 

В результате продажи автомобиля получен убыток в размере 5 284,3рублей. На основании действующего законодательства у предприятия автоматически появляется обязательство по уплате налога на прибыль.

По налоговому учету были сделаны следующие записи по поводу выбытия основного средства.

Н 05.02 / Н 05.01 – 47 226,8 рублей - списана сумма накопленной амортизации

Н 07.07 / Н 05.01 – 29 357,2 рублей – списана остаточная стоимость основного средства

Н 06.05 /-(убыток от реализации основного средства)- 5 284,3рублей

По окончании отчетного периода необходимо закрыть счет Н 06.05

- / Н 06.05- 5 284,3 рублей

Пример 14:

По результатам проведенной инвентаризации в октябре 2008 года выявлена недостача компьютера на складе.Первоначальная стоимость данного основного средства 30 000 рублей. Срок полезного использования 36 месяцев. Основное средство поставлено на баланс 15 февраля 2008 года. Сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 30 000 рублей / 36 месяцев = 833,4 руб. / мес. Сумма накопленной амортизации 8 мес. * 833,4 руб./ мес. = 6 667,2 рублей.Остаточная стоимость 30 000 – 6 667,2 рублей = 23 332,8 рублей.По результатам проведенного внутреннего расследования выявлено, что виновное лицо кладовщик Борисова Н.Т. Недостачасписана на возмещение виновного лица (удержание из заработной платы).

01выбытие компьютер / 01 компьютер- 30 000 рублей – списана первоначальная стоимость

02 компьютер / 01выбытие компьютер- 6 667,2 рублей – списана сумма накопленной амортизации

94 /01выбытие компьютер- 23 332,8 рублей – списана остаточная стоимость

19 / 68 –4 199,9 рублей (23 332, 8 рублей * 18%)-восстановлен входной НДС

94 / 19 – 4 199,9 рублей – списан восстановленный входной НДС

70/ 94 – 27 532,7 рублей – списана недостача компьютера на возмещение виновным лицом (кладовщик Борисова Н.Т)

Выбытие основных средств в силу непригодности к дальнейшему использованию из-за физического или из-за морального износа оформляется также актом на списание основных средств.

Результат от списания относится на прочие расходы в дебет счета 912. Выбытие основных средств вследствие сдачи в аренду оформляется следующими бухгалтерскими записями:

 

Таблица 2.4.2Основные бухгалтерские записи при передачи в аренду основного средства

№ п/п	Содержание операции	Арендодатель			Арендатор
		Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
1	Списана ПС ОС	01аренда	01	150 000	001	-	15
2	Списана сумма накопленной амортизации	02	02аренда	25 000	-	-	-
3	Начислена сумма ежемесячной арендной платы	76	911	8 500	26	60	6 970
4	Сумма НДС	912	68	1 530	19	60	1 530
5	Перечислена арендная плата	51	76	8 500	60	51	8 500
7	Возмещен входной НДС				68	19	1 530