Анализ использования основных средств

Наличие того или иного вида основных средств на предприятии зависит от отрасли его деятельности. В зависимости от  непосредственного  участия  в  производственном процессе, т.е. по сфере деятельности основные средства  подразделяются на:

Активные – часть средств, непосредственно участвующих в процессе производства и характеризующих производственные возможности предприятия (машины и оборудование, силовые агрегаты, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства); 

Пассивные – средства, создающие условия для нормального производственного процесса (здания, сооружения, транспорт, не участвующий в процессе производства и др.). В основном, масса основных средств в промышленности сосредоточена в активной части - 53,5%, соответственно пассивная часть составляет 46,5%.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.1.1. Классификации основных средств по групповым признакам

Знание структуры основных средств необходимо для анализа их качественного состояния. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств .

Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных средств по натурально-вещественному составу в их общей среднегодовой стоимости.

Производственная структура основных средств изменяется непрерывно и зависит от следующих факторов: специфики предприятия; ускорения научно-технического прогресса (изменяется  количественный  и качественный состав используемых основных средств); технологии производства; уровня концентрации, специализации производства, географического местонахождения и др.

Технологическая структура основных средств характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости.

Возрастная структура основных средств характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет).

Срок полезного использования (эксплуатации, службы) объекта основных фондов - это период, в течении которого использование этого объекта приносит доход организации. Для оборудовании это срок использования, зависящий от конкретных производственных условий, причем выделяют обычный  (указанный фирмой- производителем минимальный срок эксплуатации), экономический и технический срок службы оборудования. Для некоторых видов основных фондов срок эксплуатации исчисляют исход из определенного количества произведенной продукции в натуральном выражении.

Согласно п.1 ст.258 НК РФ  сроком полезного использования признается период , в течении  которого этот объект основных фондов служит  для достижения целей деятельности налогоплательщика, что фактически аналогично дефинициям ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 организации имеют право самостоятельно обосновывать и определять срок полезного использования объектов основных фондов. В качестве информационных источников при определении срока полезного использовании как дл бухгалтерского, так и дл целей налогового учета можно использовать Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства  СССР, а также Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия

Таким образом, объектами основных фондов (средств) могут быть признаны производственные фонды организации, дл которых одновременно выполняются следующие условия:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- использование в течении длительного  времени (свыше 12 месяцев или более одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

Объект основных фондов (инвентарный объект)-это законченное устройство со всеми приспособлениями для него или конструктивно отдельный предмет, предназначенный для выполнении отдельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое, которое способно функционировать, лишь сохраняя свою целостность.

Существуют различные классификации основных фондов: по функциональному предназначению, по форме собственности, по отраслевому признаку и т.д., служащие для бухгалтерского и налогового учета. Однако есть  и основная классификация, содержащаяся в общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ).

Срок полезного использования (эксплуатации, службы) объекта основных фондов - это период, в течении которого использование этого объекта приносит доход организации. Организации имеют право самостоятельно обосновывать и определять срок полезного использования объектов основных фондов. В качестве информационных источников при определении срока полезного использовании как для бухгалтерского, так и дл целей налогового учета можно использовать Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства  СССР, а также Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

 

1.2.Оценка основных средств, при поступлении и выбытии

Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Оценка основных средств имеет важное значение в бухгалтерском учете, так как она влияет на определение общей стоимости этой части имущества, и, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыль (20, С.274)

Различают три основные оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию предприятия. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

В зависимости от источника поступления основных средств их первоначальной стоимостью считаются:

- для объектов, изготовленных на самом предприятии, и приобретенных за плату у других предприятий и лиц - сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Особую сложность представляет определение первоначальной стоимости основных фондов, приобретенных за валюту иностранных государств. Согласно п.16 ПБУ 6/01 оценка объекта основных фондов , стоимость которого  при приобретении выражена в иностранной валюте, производится  рублях путем перерасчета по курсу Банка России на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету к качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость основных фондов в налоговом учете также формируется на основе данных первичных бухгалтерских документов. Она включает в себя все расходы, связанные с приобретением  и созданием объектов, исключая суммы налогов. Однако ст.257 Налогового кодекса РФ не допускает включение в первоначальную стоимость основных фондов процентам по кредитам и займам, полученным в связи с их созданием или приобретением

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (8, С.26).

- для объектов, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный (складочный) капитал организации, - их стоимость по договоренности сторон либо профессиональным оценщиком, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Поступление основных средств, в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в учете задолженностью учредителя (участника) по вкладам в уставный капитал организации и  поступлением объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал по согласованной оценке, а также принятием к учету объекта основных средств по первоначальной стоимости.

- для объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно) -  их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

- для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных в качестве вкладов в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Приобретение основных средств за плату у других организаций и лиц, а также строительство объектов основных средств хозяйственным или подрядным способом включают в себя затраты организации на приобретение, строительство, доставку  объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования;

Отметим особенность в учете объектов основных средств, поступивших безвозмездно. Пунктом 10 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В соответствии с требованиями п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, включаются в состав внереализационных доходов. Безвозмездное получение основных средств осуществляется с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов». При этом доходом по основным средствам, полученным безвозмездно, следует считать сумму в размере начисленной амортизации (27,С.164). Таким образом, при безвозмездном получении объектов основных средств отражают рыночную (первоначальная) стоимость безвозмездно полученных средств, в которую включают затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Амортизацию по объектам основных средств полученным безвозмездно относят  на счета затрат, одновременно в состав внереализационных доходов включается доход, равный сумме начисленной амортизации. Необходимо отметить, что это относится к правилам бухгалтерского учета.

В целях налогообложения стоимость безвозмездно полученных от других организаций основных средств включается в налогооблагаемую базу в полном размере, равном рыночной стоимости объекта (30,С. 64).

Приобретение объектов основных средств по договору мены осуществляется отражением в учете по договору мены реализованных  материалов и  списание их балансовой стоимости, а также отражением в учете  стоимости основного средства, приобретенного по договору, по которой основное средство будет введено в эксплуатацию. Последним этапом является закрытие взаимной задолженности сторон. Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Остаточная стоимость -  это реальная стоимость объекта на определенную дату оценки. Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств. В данной оценке основные фонды указываются в балансе (строка 120). Поэтому остаточная стоимость рассматривается как балансовая.

Восстановительная стоимость -  это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных фондов по современным на момент оценки рыночным ценам  и в современных условиях производства аналогичных объектов.

Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть разной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств и использовании ее в расчете амортизационных отчислений.

Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения (22, С.162).

Также различают ликвидационную и справедливую стоимостную оценку основных средств.

Ликвидационная – стоимость реализации изношенных и списанных основных фондов. Она регламентируется только состоянием основных производственных фондов и дальнейшей возможностью их использования; может варьировать (для оборудования) от полной восстановительной стоимости до продажи оборудования по цене металлолома (27, С.172).

Справедливая стоимость применяется в практике учета в экономически развитых странах и рассматривается как равноценна стоимостью обмениваемых активов в процессе совершении сделки между хорошо осведомленными участниками. Это понятие соответствует понятию первоначальной стоимости  в законодательстве РФ.