Анализ использования основных средств

                                                                                                                                                           

 

 

2. Бухгалтерский учет использования основных средств и его совершенствование

2.1.Учет и отражение  в учете амортизации основных средств

Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма «ИНТЭК» (ООО «ПКФ «ИНТЭК») предприятие по выпуску запасных частей к автомобилю «КамАЗ». Продукция сертифицирована. Юридический адрес ООО «ПКФ «ИНТЭК»: 423800, Республика Татарстан, город Набережные Челны, Промкомзона, площадка №6 ОАО КамАЗ.

Организационно-правовая форма  - Общество с ограниченной ответственностью. Производство ООО «ПКФ «ИНТЭК» было создано в 2006 году. Общее  количество оборудования – свыше 10 единиц.

Основными видами деятельности ООО «ПКФ «ИНТЭК» являются:

• производство инструмента, оснастки и различного оборудования;
• осуществление торговли;

ООО «ПКФ «ИНТЭК» в праве осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, бухгалтерией ООО ПКФ «ИНТЭК» осуществляется налоговый учет, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и иного имущества для целей налогообложения определяется по мере оплаты. День оплаты является датой возникновения налогового обязательства.

Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 271 и 272 Налогового кодекса РФ осуществляется методом начисления. Доходы и расходы определяются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Учет основных средств в обществе с    ограниченной   ответственностью «ПКФ «ИНТЭК»организован и ведется следующим образом.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств в ООО «ПКФ «ИНТЭК» погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации в ООО «ПКФ «ИНТЭК» начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства, или за месяцем его выбытия (списания с бухгалтерского учета). Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в соответствующих периодах. Согласно ПБУ 6/01 организация выбрала способ начисления амортизации линейный способ; исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, при котором норма амортизации определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

ООО «ПКФ «ИНТЭК»  приобретен станок токарно-винторезный 16 К20 15.03 2007 г. у фирмы ООО «Антарес-16» стоимостью 150000 рублей, (в т.ч. НДС 18%- 22881 рублей), станок принадлежит к третьей амортизационной группе, согласно классификатору основных средств - рабочие и силовые машины, и оборудование и принадлежит к пятой амортизационной группе основных фондов, со сроком амортизации свыше 7 лет и до 10 лет включительно. В организации установили срок полезного использования 85 месяцев. Норма годовой амортизации составляет  К=1/85*100%=1,176 %

Сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

 

         Таблица 2.1.1

Отражение в учете ООО «ПКФ «ИНТЭК» приобретение станка  токарно-винторезного 16 К20 15.03.2007 г.

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Поступил от поставщика станок токарно - винторезный 16 К20	08	60	128119
2	Отражен НДС со стоимости оприходованных ОС	19	60	22881
3	Станок токарно - винторезный 16 К20 введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости	01	08	128119
4	Оплачен поставщику станок токарно - винторезный 16 К20	60	51	150000
5	Принят к вычету НДС со стоимости основных средств	68	19	22881
6	Начислена амортизация за один месяц по  станку токарно - винторезному 16 К20	20	02	2237

 

Таким образом, зная первоначальную стоимость основного средства и годовую норму амортизационных отчислений, сумма ежемесячных  амортизационных отчислений составляет 2237 руб. Согласно этому расчету годовая сумма амортизационных отчислений по данному объекту, рассчитанная линейным способом составляет 26847 рублей.

Основной группой классификации основных средств (согласно ПБУ 6/97, ПБУ 6/01, ОКОФ) является 3 группа рабочие и силовые машины и оборудования. Основной амортизационной группой согласно НК РФ является 4 группа, со сроком амортизации свыше 5 лет до 7 лет включительно.

При поступлении на предприятие основного средства, ранее бывшего в эксплуатации, бухгалтер, согласно письму Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16, определяет срок полезного использования путем вычитания из срока полезного использования, установленного для нового объекта, срока его фактической эксплуатации у прежнего собственника.

Так, например, ООО «ПКФ «ИНТЭК» в июне 2008 г. был приобретен у поставщика станок токарный 16К20 ЧПУ 2Р22  , который был отнесен к шестой группе амортизируемого имущества (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно), т.е. по нему был установлен срок полезного использования 15 лет. Фактический срок эксплуатации станка на основании документов, полученных от поставщика, составил 5 лет. Покупная стоимость станка с учетом всех затрат по его приобретению и установке составила 466101 руб.

Бухгалтер рассчитала (согласно письму Минэкономики РФ от 29.12.99 № МВ-890/6-16), ежемесячную норму амортизации следующим образом:

 

 

Установленный срок полезного использования станка 15 лет (180 месяцев). Количество лет эксплуатации станка предыдущими собственниками – 5 лет (60 месяца). Ежемесячная норма амортизации составит 0,833% (1 : (180 – 60)) х 100. Ежемесячная сумма амортизации составит 3883 руб. (466101 * 0,833%).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, предприятие устанавливает новый срок их эксплуатации самостоятельно.

Так ООО «ПКФ «ИНТЭК»   приобрело станок токарный 1К62 стоимостью 80000 руб., по которому срок полезного использования истек. Предприятие самостоятельно, на основании приказа №8 от 25.09.07г., установило срок полезного использования 5лет. Таким образом: Ежемесячная норма амортизации составит 1,667% (1/60* 100.) Ежемесячная сумма амортизации составит 1333 руб. (80000*1,667%).

На предприятии был реконструирован станок  токарный 1К62, первоначальная стоимость до реконструкции составляла 40000 рублей, после модернизации  первоначальная стоимость была увеличена на 42372 рубля и составила 82373 рубля. Исходя из этого, предприятие оставило ту же норму амортизации станка в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества.

Таблица 2.1.2

Отражение в учете ООО «ПКФ «ИНТЭК» реконструкции и увеличение первоначальной стоимости станка токарного 1К62

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Поступил от поставщика оснастка, для реконструкции станка 1К62	08	60	42372
2	Отражен НДС со стоимости оснастки, для реконструкции станка 1К62	19	60	7628
3	Проведена реконструкция станка и увеличение первоначальной стоимости  токарного 1К62	01	08	42372
4	Оплачено поставщику за оснастку, для реконструкции станка 1К62	60	51	50000
5	Принят к вычету НДС со стоимости оснастки, для реконструкции станка 1К62	68	19	7628
6	Начислена амортизация реконструированный станок 1К62	20	02	3432,22

 

Увеличение суммы начисления амортизации началось со следующего месяца, после принятия объекта к учету после реконструкции. Исчисление предоставлено в таблице.

Таблица 2.1.3

 Начисление амортизации на реконструированный станок токарный 1К62

№ п/п	Наименование показателя	Сумма до реконструкции (руб.)	Сумма  после реконструкции (руб.)
1	Первоначальная стоимость станка 1К62, для исчисления амортизации	40000	82372
2	Норма амортизации станка в процентах к первоначальной стоимости станка 1К62	4,167	4,167
3	Сумма амортизации	1667,67	3432,44

 

Для учета амортизации на предприятии используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленные суммы амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражаются в ООО ПКФ «ИНТЭК»  записями:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств.

Учет  начисления амортизации  ведется в электронном виде. На основании этих данных ежемесячно формируется «Оборотная ведомость учета амортизации» отдельно по наименованиям, видам основных средств .Ведомость состоит из трех разделов (состояние на начало периода, движение за период и состояние на конец периода), в каждом из которых указываются суммы начисленной амортизации по основным средствам за период, а также суммы накопленного износа.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств ведется на предприятии по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Рис. 2.1.1. Начисление амортизации  в ООО «ПКФ  «ИНТЭК» по объектам основных средств за 2006-2008 гг.

Ежемесячно операции на счете 02 «Амортизация основных средств» отражаются в журнале-ордере № 10 на основе первичных документов (актов, регистров «Расчет амортизации основных средств», справок-расчетов и др.), которые подшиваются к этому журналу-ордеру. Журнал-ордер № 10 служит основанием для отражения данных по амортизации основных средств предприятия в бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 и ст. 254 НК РФ, организациям предоставлено право списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью до 20000 руб. за единицу по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (при этом списание основных средств с баланса требует организации последующего контроля за их сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).

Так ООО «ПКФ «ИНТЭК» приобрело  06.09.2008г. системный блок в ООО «Акком» стоимостью 17694 рублей, в т.ч. НДС 18% . 2699 рублей.

В бухгалтерском учете списание основных средств осуществляется записями:

Таблица 2.1.4

Учет операций по объекту основного средства системного блока в ООО «ПКФ «ИНТЭК», стоимостью до 20000 рублей

№п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Оплачен системный блок	60	51	17694
2	Оприходован  системный блок в составе МПЗ	10	60	15225
3	Отражен НДС со стоимости оприходованного системного блока	19	60	2699
4	Системный блок  введен в эксплуатацию	26	10	15225
5	Принят к вычету НДС со стоимости системного блока	68	19	2699