Вопросы косвенного налогообложения в таможенном деле Республики Казахстан

      КАРАГАНДИНСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

           КАЗПОТРЕБСОЮЗА

 

ФАКУЛЬТЕТ БИЗНЕСА И  ПРАВА

 

КАФЕДРА ТАМОЖЕННОГО  ДЕЛА

                                                          

 

 

                                                                            Допускается к защите

                                                                                     зав. кафедрой таможенного 

                                                                      дела, к.т.н., доцент

                                                                   Жандильдин Т.Е.

                                                                                 ______________________

                                                                                   «____»___________ 2009 г.

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ   РАБОТА

 

на тему: «Вопросы косвенного  налогообложения в таможенном деле Республики Казахстан»

 

050304 «Таможенное дело»

 

 

 

  

                                                                                                                        Выполнил                                                                     студент гр. ТД-41 ФБП

                                                                   Рахматулин Д.Т.

 

                                                                      

                                        

Научный руководитель                                             к.э.н., профессор

                                                                  Байдуллаев Б.Б.

                                                                            

 

 

 

 

КАРАГАНДА  2009

 

Содержание

 

 

Введение  …………………………………………………………………………4

 

 

1 Сущность налогов. Экономическое и  юридическое содержание косвенных налогов……………………………………….6

 

1.1   Экономическая природа НДС и акциза……………………………………….6

1.2   Юридическая  основа косвенных налогов…………………………………...10

1.3 Международно-правовое регулирование косвенного налогообложения во внешней торговле  Республики Казахстан………………………………………..13

 

2 Специфика взыскания косвенных налогов во внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан……………………………………………………………………….19

                                          

1.   Особенности взимания НДС при осуществлении внешнеэкономической

деятельности………………………………………………………………………..19

2.2  Взимание  акцизов при таможенном оформлении…………………………..33

2.3  Косвенное налогообложение   при различных таможенных режимах……...42

 

3 Развитие политики и совершенсвование косвенного налогообложения в сфере внешнеторговых отношений…..51

 

1.   Рассмотрение практики взыскания косвенных налогов в зарубежных

странах………………………………………………………………………………51

3.2 Аспекты преобразования косвенного налогообложения во внешней торговле Республики Казахстан……………………………………………………………...59

 

Заключение……………………………………………………………………..64

 

 

Список использованных источников………………………………68

 

 

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

 

Налогообложение в целом  и косвенные налоги, как предмет, рассматриваемый  в данной работе – это средства государственного регулирования в сфере внутриполитических и международных экономических отношений. Развитию этих средств способствует рост влияния транснациональных компаний на мировую экономику, всеобщий процесс интернационализации экономической жизни в развитых странах, интеграция экономик одних стран, в экономику других стран, заключение многосторонних соглашений в сфере таможенного дела и налогообложения, глобализация экономики в целом. В свете этого приобретают все большее значение с точки зрения реализации и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства изучение и анализ налоговых факторов в международных отношениях.

Процесс формирования международной  торговли зачастую сопряжен с введением  различного рода ограничений и барьеров экономического характера, используемых разными государствами для защиты своих интересов в сфере  внешнеторговых отношений. В экономически развитых странах существуют сложные и многоступенчатые налоговые системы, от которых в значительной степени зависит эффективность внешнеэкономической деятельности этих стран. В данной работе проводится анализ влияния косвенного налогообложения во внешнеторговых отношениях Республики Казахстан.

Существует ряд причин, по которым рассмотрение данной темы актуально на сегодняшний момент. Во-первых, косвенное налогообложение  в сфере таможенного дела имеет большое значение, так как косвенные налоги составляют большой процент от всех взимаемых таможенных платежей на территории РК. Во-вторых, Казахстан - молодое суверенное государство, в котором только идет формирование полноценной рыночной экономики, в полной мере не утвердился в некоторых направлениях внешней политики. И   в-третьих, несмотря на принятие нового Налогового кодекса существуют на наш взгляд некоторые моменты, которые подлежат более детальному изучению и рассмотрению, потому что эта область знаний до некоторого времени обходилась стороной и оставалась неизученной.

Таким образом, основной целью настоящей работы является рассмотрение и анализ такого явления  как косвенное налогообложение  внешней торговли в сфере таможенного  дела

Для этого необходимо разобраться в сущности косвенного налогообложения. В данной работе предлагается анализ экономической и юридической природы налога на добавленную стоимость и акциза.

С момента обретения  независимости в РК не прекращается внедрение всевозможных реформ, в том числе и в области косвенного налогообложения. При этом происходят существенные изменения в правовой базе налогообложения. В связи с этим, одной из задач настоящей работы является рассмотрение действующей нормативной базы, регулирующей косвенное налогообложение внешней торговли РК.

В одном из разделов данной работы рассмотрен механизм применения косвенных налогов при осуществлении  экспортно-импортных операций участниками  ВЭД.

Казахстану, как стране с развивающейся экономикой необходимо учитывать полезный опыт других государств, поэтому здесь  нашло место рассмотрение практики применения косвенных налогов в развитых странах.

Налогообложение внешней  торговли РК стоит на пути реформирования. Его результаты зависят от множества  факторов, которые по мере возможности раскрываются  в настоящей работе.

Таким образом, был рассмотрен существующий механизм применения косвенного налогообложения при осуществлении  внешнеторговых операций, и предложены некоторые пути его развития.

При написании данной работы были изучены и использованы такие источники как нормативно-правовые акты РК, международные соглашения, работы и исследования казахстанских и российских специалистов, рассматривающих вопросы косвенного налогообложения, а также ресурсы сети Интернет.

Косвенное налогообложение играет роль не только экономического, но и политического и интеграционного характера и поэтому последовательное и целенаправленное осуществление государством внешней политики во многом зависит от отсутствия пробелов в области применения косвенного налогообложения во внешней торговле.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1  Сущность налогов. Экономическое и юридическое

      содержание косвенных налогов.

 

1.1 Экономическая природа НДС и акциза

 

 

Бенджамин Франклин (1706—1790) — один из авторов Декларации независимости США — произнес такую историческую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

Во всех странах мира налоги являются  вопросом существования, которые являются основным доходным источником государства. Добывание государству денег с помощью налогов представляет один из методов финансовой деятельности государства, связанный с формированием его денежных фондов.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в   обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру и на состояние НТП.

Экономическими признаками налога являются следующие:

• налог выражает распределение валового национального продукта в пользу

государства;

• налог представляет собой денежное отношение, являющееся разновидностью финансового отношения (хотя могут существовать и натуральные налоги);
• налог является безвозвратным платежом;
• уплата  налога носит безэквивалентный характер;
• при уплате налога происходит смена формы собственности;
• налог порождает стабильное экономическое отношение.

С юридической точки  зрения, налоговые отношения –  система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать, налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Можно выделить два направления, регулирующих доходность государства  в сфере налогообложения:

а) первый, заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании налоговой части бюджета.

        б) второй, заключается в стимулировании по средством рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. В этом проявляется ее регулирующая функция.

         Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций.

Решение проблем, связанных  с полнотой сборов косвенных налогов, на протяжении постсоветского периода  развития Казахстана было и остается актуальным по сегодняшний день. Связано это с множеством причин, одной из которых является существование определенных пробелов в имеющихся теоретических знаниях о сущности косвенных налогов.

Экономическая природа  НДС и акцизов также требует основательного изучения и анализа, поскольку через понятие сущности косвенных налогов, их механизма, можно составить более полную картину о роли и значимости НДС и акциза во внешней торговле.

Налогообложение добавленной  стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Изобретение налога принадлежит М. Лоре (Франция), который в 1954 году описал схему его действия, способного заменить налог с оборота, функционировавший в тот период в стране. Такая необходимость была вызвана потребностью устранения «каскадного эффекта», присущего налогу с оборота. В1968 году осуществлено полное введение НДС во Франции. До этого в чистом виде налог не действовал ни в одной стране, но с 1968 года его распространение приняло интенсивный характер. Этому способствовало принятие первой и третьей Директив ЕЭС в апреле 1967 года,

которые утверждали НДС  в качестве основного косвенного налога для стран-членов ЕЭС и  устанавливали сроки его введения (до 1972 года). Для стран, имеющих намерение  в будущем вступить в сообщество, необходимым условием стало наличие функционирующей системы НДС. В связи с этим часто НДС называют «европейским налогом», отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса [1,с. 98].

НДС- налог, взимаемый на каждой стадии производства с разницей между стоимостью продаж предприятия и тем, что оно покупает у других предприятий, то есть налог на стоимость, добавленную этим предприятием. НДС устанавливается в процентном отношении к «добавленной стоимости» и носит многоступенчатый характер, т.е. взимается с каждого акта купли-продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и кончая продажей потребителю. Объектом обложения является добавленная стоимость, которая представляет собой стоимость, добавляемую предприятием к стоимости сырья, материалов или стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия или услуг.