Акцизное налогообложение в Таможенном союзе

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Января 2013 в 17:41, курсовая работа

Краткое описание

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3
1. Теоретические аспекты исчисления акцизов
Понятие акциза, роль и место акцизов по импортным и экспортным операциям в бюджете страны…………………..5
Плательщики акцизов, определение налоговой базы для исчисления акцизов, расчет и уплата акцизов……………….11
Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте
товаров…………………………………………………………14
Порядок взимания акцизов при импорте товаров………….18
Анализ состояния акцизов в государствах-членах Таможенного союза
Краткий анализ акцизов Таможенного союза ………………22
Состояние акцизной политики
в государствах - членах ТС……………………………………………..25
Анализ ставок акцизов на отдельные виды товаров……....28
Гармонизация акцизного налогообложения в Таможенном союзе и ЕЭП
Опыт стран СНГ и ЕврАзЭС………………………………..32
Направления акцизной политики в ТС……………………..34
Заключение………………………………………………………………..41
Список использованных источников…………………………………..43

Вложенные файлы: 1 файл

копия Гармонизация акцизного налогообложения в Таможенном союзе и ЕЭП - копия.docx

— 100.06 Кб (Скачать файл)

По сравнению с уточненной оценкой за 2012 год прогнозируется увеличение поступления акцизов  на 15 551,2 млн. рублей или на 28,0 процентов. Увеличение прогнозируемых сумм поступления  акцизов связано с индексацией  ставок акцизов (на 13 548,2 млн. рублей), ростом объемов ввозимых подакцизных товаров (на 1 946,2 млн. рублей) и повышением средней  розничной цены на сигареты импортные (на 56,8 млн. рублей).

Поступление акцизов по подакцизным  товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный  бюджет на 2014 год прогнозируется в  сумме 87 694,1 млн. рублей (0,12% к ВВП), что  на 16 606,9 млн. рублей или на 23,4%больше суммы, прогнозируемой на 2013 год.

Факторы, приводящие к увеличению прогнозируемых сумм поступления акцизов:

-индексация ставок акцизов – на 13 773,5 млн. рублей;

-рост объемов ввозимых подакцизных товаров – на 2 757,8 млн. рублей;

-увеличение средней розничной цены на сигареты импортные – на 75,6 млн. рублей.7

 

1.2 Плательщики акцизов, определение налоговой базы для исчисления акцизов, расчет и уплата акцизов

Плательщиками акцизов в  соответствии со ст. 179 НК РФ являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле.

2. Организации и иные  лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками,  если они совершают операции, подлежащие налогообложению.8

Налоговая база для исчисления акцизов определяется также в соответствии с Налоговым кодексом РФ:

1. При ввозе подакцизных  товаров на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки (в абсолютной сумме на  единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок, - как объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  для исчисления акциза при  применении твердой (специфической)  налоговой ставки и как расчетная  стоимость ввозимых подакцизных  товаров, исчисляемая исходя из  максимальных розничных цен, для  исчисления акциза при применении  адвалорной (в процентах) налоговой  ставки. Расчетная стоимость подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены комбинированные ставки  акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового кодекса РФ.

2. Таможенная стоимость  подакцизных товаров, а также  подлежащая уплате таможенная  пошлина определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

3. Налоговая база определяется  отдельно по каждой ввозимой  на территорию Российской Федерации  партии подакцизных товаров.

Если в составе одной  партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. В  аналогичном порядке налоговая  база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и  иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. При ввозе на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, подакцизных товаров  в качестве продуктов переработки  вне таможенной территории налоговая  база определяется в соответствии  с положениями Налогового Кодекса.

5. Налоговая база при  ввозе российских товаров, помещенных  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны, на остальную  часть территории Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  либо при передаче их на  территории особой экономической  зоны лицам, не являющимся резидентами  такой зоны, определяется в соответствии  со статьей 187 Налогового Кодекса РФ.9

Декларант (таможенный брокер) исчисляет и уплачивает акциз  в порядке, предусмотренном налоговым  и таможенным законодательством. Особенности  обложения акцизом при ввозе  и вывозе подакцизных товаров  в зависимости от выбранного таможенного  режима установлены ст. ст. 185, 186 НК РФ.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Таможенная стоимость  ввозимого товара + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины * Ставка акциза в процентах : 100%.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) ставки акциза, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = Объем ввезенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении * Ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

Объем ввезенных подакцизных  товаров в натуральном выражении  рассчитывается как произведение количества подакцизного товара декларируемой  партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные ставки, рассчитывается по формуле:

Сумма акциза = (Объем ввезенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении * Размер специфической ставки акциза за единицу измерения) + (Таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к  одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД ТС + Сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины) * Размер адвалорной ставки акциза.10

 

1.3. Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте товаров

Согласно Протоколу от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте  товаров в Таможенном союзе" освобождение от уплаты акциза осуществляется при  представлении в налоговый орган  одновременно с налоговой декларацией  определенного пакета документов или  их копий.

Итак, для подтверждения  обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена Таможенного  союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

- договоры (контракты), на  основании которых осуществляется  экспорт товаров, договоры (контракты)  на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого  сырья;

- выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено  законодательством государства  - члена Таможенного союза;

- заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, составленное по форме,  приведенной в Приложении 1 к Протоколу  "Об обмене информацией в  электронном виде между налоговыми  органами государств - членов Таможенного  союза об уплаченных суммах  косвенных налогов", с отметкой  налогового органа государства  - члена Таможенного союза, на  территорию которого импортированы  товары, об уплате косвенных налогов  (освобождении или ином порядке  исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление). Причем по  усмотрению налоговых органов  государств - членов Таможенного  союза подается оригинал или  копия заявления;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  товаров с территории Российской  Федерации на территорию государства  - члена Таможенного союза;

- иные документы, подтверждающие  обоснованность освобождения от  уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством государства  - члена Таможенного союза, с  территории которого экспортированы  товары.11

Указанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налогоплательщик обязан уплатить в бюджет акциз за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров (либо дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья).

В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов или уплаты налога с нарушением установленного срока  налоговый орган взыскивает акциз  и соответствующие пени в порядке  и размере, установленных Налоговым  кодексом.

Предположим, налогоплательщик перечисленные выше документы представил в налоговые органы по истечении  установленного срока. Тогда уплаченные суммы акцизов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом. При этом суммы пеней, штрафов, начисленные  и уплаченные за нарушение сроков уплаты акцизов, возврату не подлежат.

В целях исчисления акцизов  по подакцизным товарам, произведенным  из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого  по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. А по подакцизным товарам, произведенным из давальческого  сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных  товаров.

Кроме того, Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте  товаров в Таможенном союзе" установлено, что объем товаров, ставки акцизов, действующие на дату отгрузки вывозимых  в государства - члены Таможенного  союза подакцизных товаров, а  также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей  налоговой декларации по акцизам.

Налоговый орган проверяет  обоснованность освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов, а также выносит соответствующее  решение.

В случае непредставления налогоплательщиком заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акцизов, а также налоговых вычетов по операциям реализации подакцизных товаров, экспортированных с территории РФ в рамках Таможенного союза, при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты акцизов в полном объеме (освобождения от уплаты акцизов).

При экспорте товаров с  территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена  Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном Налоговым  кодексом и применяемом в отношении  товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Таможенного союза.

Для освобождения от уплаты акциза при реализации за пределы  России произведенных подакцизных  товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, налогоплательщики  должны представить в налоговый  орган поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию (п. 2 ст. 184 НК РФ). Кроме того, производители  алкогольной или подакцизной  спиртосодержащей продукции подают банковскую гарантию также с целью  освобождения от уплаты авансового платежа  акциза (п. 8 ст. 194, п. 11 ст. 204 НК РФ).

С 1 июля 2012 г. можно представлять одну банковскую гарантию для освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной  продукции, которая вывозится за пределы РФ в таможенной процедуре  экспорта, и от уплаты авансового платежа  акциза по алкогольной или подакцизной  спиртосодержащей продукции. Соответствующее  дополнение внесено в п. 2 ст. 184 НК РФ. Срок действия такой единой банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за налоговым  периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта или  совершались операции по передаче одним структурным подразделением другому подразделению этой организации этилового (коньячного) спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.12

Если налогоплательщик, представивший  единую банковскую гарантию и закупивший этиловый спирт, в течение срока  действия этой гарантии не совершает  операции по реализации алкогольной  или подакцизной спиртосодержащей продукции в России либо по вывозу указанной продукции за пределы  РФ в таможенной процедуре экспорта, то он признается утратившим право  на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в течение всего  срока действия банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). В связи с этим такой налогоплательщик должен в  течение одного месяца со дня окончания  определенного гарантией срока  произвести перерасчет налоговых обязательств и представить в инспекцию  уточненные декларации по акцизам за те налоговые периоды, в которых  он освобождался от уплаты авансовых  платежей.

 

1.4. Порядок взимания акцизов при импорте товаров

Взимание акцизов по товарам, импортируемым на территории РФ с  территории государства, входящего  в ТС, осуществляется налоговым органом, на территории которого импортированы  товары, по месту постановки на учет в России налогоплательщиков – собственников  товаров.

Информация о работе Акцизное налогообложение в Таможенном союзе