Учет и анализ готовой продукции и её реализации (на примере ООО «Грумант»)

По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по  плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).  Синтетический учет готовой продукции в ООО «Грумант» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.                      Фактическую производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.   Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

Сопоставлением дебетовых и  кредитных оборотом по счету 40 на 1-е  число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно».        

Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается  с него фактически дважды – сначала  нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической  и нормативной себестоимостью. В  этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату  не имеет (табл. 3).             

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Поясним применяемую схему ООО «Грумант»:

в январе 2012г. была выпущена готовая  продукция по нормативной стоимости 2 млн. руб., фактическая себестоимость  продукции составила 2,1 млн. руб. Продаж продукции в январе не было.  В  феврале продано продукции по нормативной себестоимости  на сумму 1,9 млн. руб., выпущено продукции по нормативной  себестоимости – на 1,8 млн. руб., по фактической себестоимости –  на 2 млн. руб. В начале марта продано  продукции по фактической себестоимости  на сумму 1,7 млн. руб.

В бухгалтерском учете будут  сделаны следующие проводки.

в январе:дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 – 2 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 100 тыс. руб. – на сумму  разницы между фактической и  нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

Процент отклонений определяется как частное от деления суммы отклонений на начало месяца (на начало февраля по нашим условиям остатка отклонений не было) и отклонений в течение месяца на сумму остатка готовой продукции на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца. В данном случае процент отклонений будет равен 5 = (0 + 100) : (0 + 2000).

в феврале месяце будут оформлены проводки:

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет  «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,9 млн. руб. – на сумму стоимости  проданной продукции по нормативной  себестоимости;

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет  «Отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от учетной  стоимости» - 95 тыс. руб. (1900 тыс. руб. * 5%) – на сумму отклонений в части, соответствующей стоимости проданной  продукции;

дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» кредит счета 40 – 1,8 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

дебет счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 200 тыс. руб. – на сумму  разницы между фактической и  нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

Процент отклонений будет равен 7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 – 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 – 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

в марте будут сделаны проводки:

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет  «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,7 млн. руб. – на сумму нормативной  себестоимости проданной продукции;

дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет  «Отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от учетной  стоимости» - 134130  руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) – на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.   

Так как ООО «Грумант» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости  остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам. Для хранения материально-производственных запасов в ООО «Грумант» существует склад.      Учет готовой продукции, находящейся на складе предприятия, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать  на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 1). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

Выпущенная готовая продукция  переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции покупателям  осуществляется в ООО «Грумант» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону») (Приложение 2). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем.

Схема процесса оформления и передачи накладных при реализации готовой  продукции в ООО «Грумант» представлена на рисунке 2.               

В ООО «Грумант» используется следующая схема движения накладной М-15:  в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;  4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером; бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;  при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;  служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;  бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 3).  Продажа готовой продукции производится ООО «Грумант» по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки,  сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга  в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции (Приложение 4).Поясним на примере: ООО «Грумант» в феврале реализована готовая продукция на сумму 2,36 млн. руб., в том числе НДС – 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы – 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу – 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 10 тыс. руб.; в марте месяце 2012 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС – 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы – 25 тыс. руб., расходы на продажу – 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 5 тыс. руб. Учетной политикой ООО «Грумант» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.   

В бухгалтерском учете ООО «Грумант» будут оформлены следующие проводки:

в феврале месяце:

дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,9 млн. руб.;    дебет счета 43 кредит счета 40 – 1,9 млн. руб.;     дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,9 млн. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 50 тыс. руб.;  дебет счета 44 кредит счета 76 – 30 тыс. руб.;      дебет счета 44 кредит счета 71 – 10 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51 – 20 тыс. руб.;       дебет счета 71 кредит счета 50 – 10 тыс. руб.;      дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 30 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,36 млн. руб.;   дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 360 тыс. руб.;        дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2012 года будут  иметь место следующие остатки  на субсчетах к счету 90:  90-1 – 2,36 млн. руб. (кредитовый);    90-2 – 1,98 млн. руб. (дебетовый);

90-3 – 360 тыс. руб. (дебетовый);      90-9 – 20 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) – 20 тыс. руб.

в марте месяце:        дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,7 млн. руб.;      дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,7 млн. руб.;    дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76 – 20 тыс. руб.;      дебет счета 44 кредит счета 71 – 5 тыс. руб.;       дебет счета 76 кредит счета 51 – 15 тыс. руб.;     дебет счета 71 кредит счета 50 – 5 тыс. руб.;    дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 20 тыс. руб.;     дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,124 млн. руб.;      дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 324 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 55 тыс. руб.

Таким образом, на 1 апреля 2012 года будут  иметь место следующие остатки  на субсчетах к счету 90:  90-1 – 4484 млн. руб. (кредитовый);   90-2 – 3725 млн. руб. (дебетовый);

90-3 – 684 тыс. руб. (дебетовый);    90-9 – 75 тыс. руб. (дебетовый);

Сальдо по счету 99 (кредитовое) – 75 тыс. руб.  

 В соответствии с  ПБУ 9/99 выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.                                          

В бухгалтерском учете ООО «Грумант» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

В бухгалтерском учете ООО «Грумант» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи".

По учетной политике нашего предприятия расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

2.3. Инвентаризация готовой  продукции

Инвентаризация готовой продукции  в ООО «Грумант» осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Грумант».