Материалы как часть имущества хозяйствующего субьекта

В ООО «Саянскмолпром» применяется  журнально-ордерная форма учета, и основная часть данных обрабатывается вручную. В качестве журналов-ордеров в большинстве случаев используются бланки других документов, реже – установленных форм, некоторые формы чертятся вручную, из-за недостаточной технической оснащенности копировальными устройствами.

Запись в журналы-ордера производится непосредственно с первичных  документов или с накопительных  ведомостей. В ООО «Саянскмолпром»  применяются единые унифицированные  формы первичных документов, при этом берется во внимание специализация предприятия. Часть из них, сохраняя реквизиты, ведут на других бланках или листах бумаги, что связано с плохой обеспеченностью необходимыми бланками.

В составе регистров учета также  имеются несколько типов ведомостей, листки расшифровки, разработочные таблицы и Главная книга.

Главную книгу ведут в разрезе  счетов. Кредитовый оборот в неё  переносят с соответствующего журнала-ордера, а дебетовые – из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам.

Журнал-ордер и Главная книга  взаимно дополняют друг друга. В первом дается расшифровка кредитового оборота синтетического счета, а в Главной книге – дебетового оборота того же счета.

Первичные документы, отчеты подразделений  и прочие документы должны сдаваться  в бухгалтерию в соответствие с графиком документооборота, указанного в учетной политике. На самом деле графика нет, хотя каждый бухгалтер в соответствие с возложенными обязанностями и ориентируясь на требования главного бухгалтера, знает срок создания, проверки, обработки, сдачи в архив всех необходимых документов.

Необходимо отметить, что бухгалтерский  учет в ООО «Саянскмолпром» ведется вручную. В целом организация бухгалтерского учета не на лучшем уровне, и требует доработок. Так как в ООО имеется компьютер, его можно использовать более рационально, поскольку в настоящее время он используется секретарем для создания в основном текстовых документов. При внедрении автоматизации бухгалтерского учета применительно к некоторым операциям, например, по кассовым или по расчетному счету, движению материалов, начислению амортизации, возможно, добиться снижения загруженности бухгалтеров и оперативности в работе.

3. Учет наличия и движения  материально-производственных запасов

3.1. Экономическое  содержание материально-производственных  запасов и задачи их учета

Материально–производственные  запасы (МПЗ) представляют собой материалы, предназначенные для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией. Другими словами, МПЗ – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Оборотные средства (текущие активы) – это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого цикла производства.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов  и  т.п. при производстве  продукции  для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию  и  товары;
• используемые для управленческих нужд организации.

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота средств сельскохозяйственных организаций  является постоянное наличие у них оборотных средств:  семян,  кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений  и  др. Каждая из этих групп материалов отлична от других как по физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению на предприятие, направлению использования в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности диктуют требования, предъявляемые к учету МПЗ, c этими требованиями связаны задачи учета МПЗ.

К основным задачам  учета МПЗ можно отнести:

• своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;
• формирование фактической себестоимости запасов;
• систематический контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;
• постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;
• периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

Для успешного  решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой материально ответственных лиц, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей.

Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов.

В зависимости  назначения и роли в производстве материальные запасы группируются следующим образом:

• сырье;
• покупные полуфабрикаты;
• топливо;
• запасные части;
• строительные материалы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• тара и тарные материалы;
• вспомогательные материалы;
• специальная одежда и специальная оснастка;
• прочие.

В качестве единицы  бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый сельскохозяйственными предприятиями по наименованиям и однородным группам этих запасов. Учет запасов осуществляется в двух измерителях: денежном и вещественном (количественном).

МПЗ принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

• стоимость материалов по договорным ценам;
• ТЗР;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии;
• проценты за пользование кредитами до оприходования материалов.

В состав ТЗР  включают расходы на транспортировку, а также плату за хранение материалов в местах приобретения.

При отпуске  запасов в производство  и  ином выбытии предприятие оценивает их одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Сельскохозяйственные  предприятия оценивают МПЗ по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости  и  количества по остатку на начало месяца  и  поступивших в этом месяце запасов.

3.2. Организация  складского хозяйства и учета  материально-производственных запасов

В ООО «Саянскмолпром» приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы (например, ГСМ), прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, в ООО «Саянскмолпром» составляется один приходный ордер в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

При перевозке  грузов автотранспортом приемка  поступающих материалов в ООО «Саянскмолпром» осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку в ООО «Саянскмолпром» осуществляет комиссия. Оформляется все актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Материалы в ООО «Саянскмолпром» приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

В случае когда  материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то ег оприходование и отпуск бухгалтер ООО «Саянскмолпром» отражает в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Приемные акты и приходные ордера в ООО «Саянскмолпром» составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе ООО «Саянскмолпром» обособленно и не могут расходоваться.

Материалы, закупленные  подотчетными лицами ООО «Саянскмолпром», подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица ООО «Саянскмолпром».

Сдача подразделениями  на склад материалов в ООО «Саянскмолпром» оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

• продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
• осуществляется возврат подразделениями организации на склад или в цеховую кладовую;
• производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
• осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
• других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения ООО «Саянскмолпром» в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов на склады подразделений ООО «Саянскмолпром» рассматривается как внутреннее перемещение. Стоимость материалов, отпускаемых со складов ООО «Саянскмолпром» в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам. Материалы отпускаются с центрального склада ООО «Саянскмолпром» непосредственно в производство (фермам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственного плана. Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в ООО «Саянскмолпром».

При отпуске  материалы в ООО «Саянскмолпром» измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).