Совершенствование учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Апекс»

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней – в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней включительно –  в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней – не увеличивает  сумму созданного резерва.

При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

Наверное, лучше посоветовать бухгалтерии ООО «Апекс» не разрабатывать налоговые регистры, а потратиться на приобретение последних версий автоматизированных бухгалтерских систем. Там уже созданы специальные планы счетов для бухгалтерского и налогового учета и как следствие налоговые регистры. Важным понятием в таких системах является «субконто». Субконто – это поле в регистре для аналитического учета. Благодаря субконто можно сделать обортку по контрагенту за считанные секунды и получить необходимые данные о заключенных с ним договорах и сроках исполнения им обязательств по оплате продукции. По специальным алгоритма «1С-Предприятие» выдает сразу сумму сформированного резерва по сомнительным долгам и записывает его как операцию, используя план счетов для налогового учета.

Эта программа сама в начале года предложит использовать резерв для сомнительных долгов и прописать его как выгодный элемент учетной политики для налогового учета.

Другими часто используемыми регистрами в налоговом учете ООО «Апекс» являются следующие регистры:

Регистр учета поступлений денежных средств

регистр формируется для обобщения информации о поступлении в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления доходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный (валютный) счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Регистр учета поступлений денежных средств за 1 квартал 2011 года. 

Дата поступления	Основание поступления	Условия поступления	Сумма   млн. руб.	Признак операции в иностранной валюте
03.01.2011	Договор от 01.01.11 №1	п/п № 65 от 03.01.11	3,8	-
04.01.2011	Договор от 01.01.11 №3	п/п № 113 от 04.01.11	4,9	-
05.01.2011	Договор от 01.01.11 №5	п/п № 3 от 05.01.11	5,2	-
06.01.2011	Договор от 03.01.11 №13	п/п № 114 от 06.01.11	4,1	-
10.01.2011	Договор от 05.01.11 №22	п/п № 65 от 10.01.11	3,8	-
14.01.2011	Договор от 01.01.11 №6	п/п № 100 от 14.01.11	6,9	-
25.01.2011	Договор от 02.01.11 №10	п/п № 10 от 25.01.11	1,2	-
28.01.2011	Договор от 04.01.11 №21	п/п № 94 от 28.01.11	7,1	-
Итого за январь			37,0
03.02.2011	Договор от 01.01.11 №1	п/п № 915 от 03.02.11	3,8	-
04.02.2011	Договор от 01.01.11 №3	п/п № 716 от 04.02.11	4,9	-
05.02.2011	Договор от 01.01.11 №2	п/п № 310 от 05.02.11	10,4	-
06.02.2011	Договор от 03.01.11 №14	п/п № 444 от 06.02.11	14,1	-
11.02.2011	Договор от 05.02.11 №30	п/п № 653 от 11.02.11	23,8	-
14.02.2011	Договор от 01.02.11 №27	п/п № 900 от 14.02.11	6,0	-
25.02.2011	Договор от 02.02.11 №28	п/п № 156 от 25.02.11	1,9	-
26.02.2011	Договор от 05.02.11 №31	п/п № 340 от 26.02.11	8,1	-
Итого за февраль			73,0
03.03.2011	Договор от 01.01.11 №1	п/п № 1030 от 03.03.11	3,8	-
04.03.2011	Договор от 01.01.11 №3	п/п № 1111 от 04.03.11	4,9	-
05.03.2011	Договор от 01.01.11 №2	п/п № 914 от 05.03.11	10,4	-
06.03.2011	Договор от 03.01.11 №14	п/п № 815 от 06.03.11	16,1	-
07.03.2011	Договор от 05.02.11 №30	п/п № 1600 от 07.03.11	10,4	-
08.03.2011	Договор от 01.02.11 №27	п/п № 1900 от 08.03.11	15,2	-
09.03.2011	Договор от 02.03.11 №128	п/п № 1156 от 09.03.11	12,2	-
09.03.2011	Договор от 05.02.11 №31	п/п № 1340 от 09.03.11	11,7	-
09.03.2011	Договор от 01.03.11 №100	п/п № 1716 от 09.03.11	22,3	-
16.03.2011	Договор от 01.03.11 №101	п/п № 1310 от 16.03.11	14,9	-
16.03.2011	Договор от 03.03.11 №129	п/п № 1444 от 16.03.11	8,5	-
18.03.2011	Договор от 05.03.11 №136	п/п № 1653 от 18.03.11	9,6	-
21.03.2011	Договор от 01.03.11 №102	п/п № 1900 от 21.03.11	23,6	-
25.03.2011	Договор от 02.03.08 №127	п/п № 1156 от 25.03.11	74,5	-
29.03.2011	Договор от 05.03.11 №135	п/п № 2340 от 29.03.11	13,1	-
Итого за март			251,2
Всего за 1 квартал			361,2

 

Регистр учета расходов денежных средств

Регистр формируется для обобщения информации о расходе в ООО «Апекс» денежных средств с целью выявления расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту выбытия денежных средств с расчетного (валютного) счета организации или кассы.

Регистр учета расходов денежных средств за 1 квартал 2011 года. 

Дата расхода			Основание расхода			Первичные документы и условия расхода (банк, касса, акты)			Сумма   млн. руб.			Признак операции в иностранной валюте
10.01.11			Договор от 01.01.11 №4			п/п № 1 от 10.01.11			7,0
11.01.11			Договор от 01.01.11 №7			п/п № 2 от 11.01.11			5,0
13.01.11			Договор от 01.01.11 №8			п/п № 3 от 13.01.11			0,080
15.01.11			Расчетно-платежная ведомость№1			п/п № №4;5 от 15.01.11			0,064
23.01.11		Договор от 05.01.11 №23			п/п № 6 от 23.01.11			13,0
30.01.11	Расчетно-платежная ведомость№2			п/п №№7-16 от 30.01.11			0,067
Итого январь							25,211
01.02.11	Договор от 01.01.11 №4			п/п № 17 от 01.02.11			16,1
03.02.11	Договор от 01.01.11 №9			п/п № 18 от 03.02.11			10,2
05.02.11	Приказ №14 от 04.02.11			РКО №1 от 05.02.11			0,01
06.02.11	Договор от 03.01.11 №15			п/п № 19 от 06.02.11			18,0
11.02.11	Договор от 05.01.11 №26			п/п № 20 от 11.02.11			2,0
12.02.11	Договор от 01.01.11 №4			п/п № 21 от 12.02.11			1,0
13.02.11	Договор от 02.01.11 №11			п/п № 22 от 13.02.11			4,0
14.02.11	Договор от 04.01.11 №29			п/п № 23 от 14.02.11			2,0
15.02.11	Расчетно-платежная ведомость№3			п/п № №24-25 от 15.02.11			0,064
15.02.11	Договор от 05.02.11 №32			п/п № 26 от 15.02.11			3,0
23.02.11	Договор от 05.02.11 №33			п/п № 27 от 23.02.11			1,2
26.02.11	Договор от 02.02.11 №29			п/п № 28 от 26.02.11			4,5
27.02.11	Договор от 20.02.11 №42			п/п № 29 от 27.02.11			6,9
28.02.11	Договор от 22.02.11 №43			п/п № 30 от 28.02.11			1,1
28.02.11	Расчетно-платежная ведомость№4			п/п № №31-39 от 28.02.11			0,067
Итого февраль							70,141
02.03.11	Договор от 05.02.11 №32			п/п № 40 от 02.03.11			33,2
03.03.11	Договор от 05.02.11 №33			п/п № 41 от 03.03.11			21,1
03.03.11	Договор от 02.02.11 №29			п/п № 42 от 03.03.11			27,0
03.03.11	Договор от 01.01.11 №4			п/п № 43 от 03.03.11			10,0
11.03.11	Договор от 01.01.11 №7			п/п № 44 от 11.03.11			1,2
11.03.11	Договор от 01.01.11 №8			п/п № 45 от 11.03.11			2,3
12.03.11	Договор от 02.02.11 №29			п/п № 46 от 12.03.11			4,5
14.03.11	Договор от 20.02.11 №42			п/п № 47 от 14.03.11			1,3
15.03.11	Расчетно-платежная ведомость№5			п/п № №48;49 от 15.03.11			0,064
15.03.11	Договор от 05.01.11 №26			п/п № 50 от 15.03.11			11,1
17.03.11	Договор от 01.01.11 №4			п/п № 51 от 17.03.11			12,7
17.03.11	Договор от 02.01.11 №11			п/п № 52 от 17.03.11			18,5
22.03.11	Договор от 20.02.11 №42			п/п № 53 от 22.03.11			1,2
27.03.11	Договор от 22.02.11 №43			п/п № 54 от 27.03.11			14,9
30.03.11	Расчетно-платежная ведомость№5			п/п № №55;56 от 30.03.11			0,069
Итого март							159,133
Всего за 1 квартал							254,485

 

 

 

3.3 Оценка влияния выбранной учетной политики на результаты хозяйственной деятельности предприятия

Действующее законодательство предоставляет различные возможности для оптимизации налоговых платежей и улучшение финансово-хозяйственной деятельности. Некоторые положения учетной политики могут быть использованы налогоплательщиком при разработке налоговых схем.

В процессе формирования налоговой учетной политики ООО «Апекс» необходимо оценивать все возможные варианты, поскольку выбранный способ учета будет определять размер налоговых платежей в течение всего налогового периода.

Советы для формируемой налоговой учетной политики ООО «Апекс», которые могут помочь организации добиться необходимого результата - оптимизации налогообложения и улучшения финансово-хозяйственной деятельности.

1) Амортизация. Цель - уменьшение  налоговых обязательств

К сожалению, этот совет для будущего. В рамках текущей деятельности серьезных основных фондов у ООО «Апекс» нет.

В налоговом учете организация может выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). На первый взгляд может показаться, что с точки зрения налогообложения неоспоримыми преимуществами обладает нелинейный метод. Действительно, увеличивая амортизационные суммы, учитываемые в качестве расходов, он позволяет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако осуществляя выбор в пользу этого метода, необходимо учитывать, что ведение параллельного учета по налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств сопряжено с дополнительными затратами труда.

Одновременно с этим следует отметить, что бывают ситуации, когда необходимость использования нелинейного метода начисления амортизации может быть продиктована не только, и даже не столько соображениями снижения налоговой нагрузки. Например, если перед организацией стоит задача накопления источников финансирования капитальных вложений. Применение ускоренной амортизации по объектам основных средств позволит ей при снижении налоговой нагрузки сформировать источники для приобретения или строительства новых основных средств. Кроме того, необходимость применения нелинейного метода учета амортизации может быть вызвана требованием акционеров (инвесторов) повысить достоверность учета и отчетности (например, с целью приведения учета в соответствие с международными стандартами). Заметим, что по отдельным группам основных средств, например подверженных быстрому моральному износу (вычислительная техника и т.п.), начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, в этом случае она может применить специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), позволяющие увеличить сумму амортизации.

Ускоренная амортизация может быть применена и в случае, когда организация использует в своей деятельности лизинговое оборудование. Если такое оборудование находится на балансе организации, то для амортизационных отчислений может быть использован специальный коэффициент 3, причем для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Заключив договор лизинга на три года, организация, применяя в налоговом учете специальный коэффициент, сможет уменьшить свою прибыль. А с помощью договора, предусматривающего возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и к тому же использовать в своей работе все указанные выше преимущества лизинга.

ООО «Апекс» можно порекомендовать закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Это также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2) Прямые и косвенные  расходы

Отдельного внимания заслуживают положения налоговой учетной политики, закрепляющие порядок признания расходов организации в целях налогообложения прибыли. Лучше установить минимально возможный перечень прямых затрат, определив критерии отнесения расходов к косвенным.

Такой вариант является оптимальным для торговых организаций. Напомним, что Федеральный закон от 06.06.05 N 58-ФЗ внес изменения в гл. 25 НК РФ, и теперь торговые организации могут в налоговом учете формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. А поскольку покупная стоимость товаров у организаций торговли относится к прямым расходам, которые принимаются в уменьшение налоговой базы в особом порядке, то это означает, что расходы, связанные с приобретением товаров, учтенные в их стоимости, будут списываться в расходы только по мере реализации товаров. Косвенные же расходы организации относятся на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в момент их возникновения.

Рассчитаем выгоду от применения данного элемента в учетной политике  
ООО «Апекс» 22.08.2011 года приобрел партию товара, предназначенного для перепродажи, на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС – 18 000 руб. При приобретении товара организация воспользовалась услугами посредника, вознаграждение которого составило 11 800 руб. (НДС - 1800 руб.).

Рассмотрим случай, если учетной политикой для целей налогообложения закреплено, что в качестве прямых расходов учитывается договорная стоимость товара. При расчете налоговой базы ООО «Апекс» сможет в качестве косвенных расходов учесть 10 000 руб. посредника, а значит уменьшит сумму налогооблагаемой прибыли, причем в данном случае не будет иметь значения, продан или нет приобретенный товар.

Утвердив учетной политикой критерии отнесения расходов именно к текущим, а не к расходам, подлежащим учету в будущих периодах, организация сможет существенно уменьшать текущую прибыль.

Рассмотрим другой пример обоснования закрепления учетной политикой отнесения косвенных расходов к текущим, например, при уплате государственной пошлины при процедуре лицензирования.  
ООО «Апекс» я получила лицензию на продажу медицинской техники в октябре 2010 г. За рассмотрение заявления соискателем лицензии было уплачено 3000 руб. (НДС не облагается), за получение лицензии - 10000 руб. (НДС не облагается).

Рассмотрим ситуацию, когда учетной политикой предусмотрено, что расходы на лицензирование списываются единовременно.

Государственная пошлина представляет собой сбор, уплата которого регулируется гл. 25.3 НК РФ. А раз так, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ она относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, такие расходы в налоговом учете признаются на день их начисления.

То, что данный вид затрат отвечает требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ, т.е. является обоснованным, документально подтвержденным и направленным на получение дохода, бесспорно. ООО «Апекс» не может осуществлять деятельность, связанную с получением дохода, без наличия лицензии. Хотя в данном случае и на это стоит обратить внимание, к расходам на лицензирование относятся исключительно расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3000 руб.

3) Создание резервов

Любая коммерческая организация при осуществлении хозяйственной деятельности несет затраты, и некоторые из них в определенные периоды времени могут быть достаточно значительными. Если нашей организации предстоит ремонт основных средств, то для его осуществления должно быть выделено большое количество денежных, материальных и трудовых ресурсов, что в конечном итоге приведет к значительному росту себестоимости продукции, и может быть даже к отрицательному финансовому результату. Чтобы подобных проблем не возникало, и в бухгалтерском, и в налоговом законодательстве предусмотрена возможность образования различных резервов. Поскольку нас интересует оптимизация налоговых платежей, рассмотрим создание резервов именно с этой точки зрения.