Совершенствование учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Апекс»

В случае если при исчислении некоторых налогов налоговым периодом считается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, др.), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года.

4) данные способы  должны быть закреплены соответствующим  документом.

Законодательство о налогах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налоговых платежей. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).  
При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством о налогах.

Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.

В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога (элемента налоговой базы), исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций и консультаций Минфина РФ и налоговых органов РФ по его применению в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов по налогам изменения в учетной политике организации могут производиться в случаях:

- изменения законодательства  РФ по налогам (обязательное изменение  учетной политики);

- принятия организацией  новых или иных способов ведения  налогового учета (добровольное  изменение учетной политики);

- существенного  изменения условий деятельности  организации (добровольное изменение  учетной политики).

Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводиться с начала нового налогового периода (как правило, с 1 января).

Должностным лица ООО «Апекс» нужно учесть, что формирование учетной политики следует рассматривать как один из элементов текущего налогового планирования.

Существенную роль среди внутренних факторов, определяющих учетную политику, играет стратегия предпринимательской деятельности, обозначенная собственником и обусловливающая выбор одного из двух направлений финансовой политики:

- удовлетворение сиюминутных материальных потребностей собственника, т.е. увеличение чистой прибыли для выплаты максимума дивидендов (процентов) в каждом отчетном периоде;

- стабилизация функционирования, привлечение дополнительных финансовых ресурсов в целях развития компании, укрепления ее конкурентоспособности и т.п.

Содержание и альтернативные варианты бухгалтерского и налогового учета организации раскрываются в соответствующем приказе об учетной политике. Он позволяет организовать ведение бухгалтерского учета таким образом, чтобы максимально воздействовать на финансовые результаты деятельности организации, повышать ее платежеспособность, избегать разногласий с налоговыми органами при документальных проверках и финансовых санкций за нарушение налогового и бухгалтерского законодательства.

Согласно приказа об учетной политике ООО «Апекс», данная организация уплачивает в бюджет следующие виды налогов: налог на имущество предприятия, НДС, налог на прибыль организации и страховые взносы.

Исчисление налога на имущество осуществляется бухгалтерской службой, налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств.

Исчисление НДС также осуществляется бухгалтерской службой. Возникновение обязанности по уплате налога определяется на день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности. По операциям, подлежащих налогообложению по разным ставкам учет ведется раздельно. Уплата НДС и предоставление налоговой декларации происходит ежемесячно.

Исчисление налога на прибыль ведется бухгалтерской службой. Организация использует метод начислений при определении доходов и расходов. Одновременно ведется как бухгалтерский, так и налоговый учет. Для целей налогообложения прибыли установлено, что расходы, которые не могут быть непосредственно списаны на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются по подразделениям пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

Установлен линейный метод амортизации по всем видам амортизируемого имущества, начисляется отдельно по каждому объекту. Объекты группируются, исходя из срока полезного использования.

Прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

- по работам, услугам  собственного производства;

- основных материалов;

- расходов на  оплату труда персонала;

- по торговле  в составе транспортных расходов  по приобретению товаров.  
Расходы на ремонт основных средств учитываются в размере фактических затрат.

Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются по итогам каждого отчетного/налогового периода, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания. И производятся по месту нахождения организации с распределением указанных сумм по обособленным подразделениям.

Исчисление и уплата страховых взносов производится централизованно в целом по организации, включая обособленные подразделения.

 

3. Рекомендации  по совершенствованию учетной  политики для целей налогообложения

3.1 Обоснование  создания резерва по сомнительным  долгам

Иногда, должностным лицам организации, необходимо выяснить о выгоде создания резерва по сомнительным долгам, так как в некоторых случаях правомерно списать сомнительные долги на затраты и уменьшить налогооблагаемую базу получиться быстрее.

Учетной политикой ООО «Апекс» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено. При этом в 2011 г. дебиторская задолженность составила 102,6 млн. руб. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.2011 года в учете числилась дебиторская задолженность следующих фирм: 

Дебитор	Срок оплаты предоставленных  услуг	Сумма задолженности,  мил. руб.	Срок Задолженности			Сумма списывае- мая в резерв	Выручка за год, мил. руб.	Лимит резерва, мил. руб.
			менее 45	от45до90	более90
ИП Котов Г.А	01.05.11	3,0			*	3,0
ООО «ТяжПром»	02.02.11	12,0			*	12,0	1044		104
ООО «ТехМаш»	12.03.11	24,0			*	24,0
ООО «РеПласт»	28.08.11	30,0			*	30,0
ИП Верхова Г.И	15.10.11	11,0		*		5,5
ООО «Ремстройкомплект»	16.10.11	12,6		*		6,3
ООО «РитейлСервис»	13.11.11	10,0		*		5,0
Итого		102,6				85,8

 

На уменьшение налоговой базы в состав расходов в 2011 году относим 85,8 млн. руб.

Организация, создавая резерв сомнительных долгов, заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включается в состав операционных расходов на последний день отчетного периода. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит даже в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того, за это время инфляционные процессы значительно обесценят подлежащую уплате сумму налога на прибыль.

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с пп.7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно данной норме включаем в состав внереализационных расходов сумму списанных долгов.

В связи с тем, что ООО "Апекс" в своей учетной политике для целей налогообложения не предусматривало создания резерва по сомнительным долгам. По истечении срока исковой давности (три года) долг дебиторов будет признан убытком. В данном случае ООО "Апекс" вправе включить его в состав внереализационных расходов в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ только в октябре 2011 г. для последнего дебитора, т.е. налогооблагаемая база ООО "Апекс" будет уменьшена на 102,6 млн. руб. только в 2011 г.

Таким образом, для организации в любом случае выгоднее создавать резерв по сомнительным долгам.

 

3.2 Разработка  налоговых регистров

Все фундаментальные моменты, касающиеся налогового учета, заложены в статье 313 Налогового кодекса. Внимательно прочитав один важный абзац: «...если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы... налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». Интересно, что налоговые регистры для налогового учета бухгалтер вести и разрабатывать «вправе». И, следовательно, налоговые регистры предназначены для удобства и наглядности ведения налогового учета.

Одной из актуальных проблем является постановка налогового учета. Постановка налогового учета предполагает разработку налоговых регистров и постановку работы по налоговому учету.

Налоговые регистры создаются в соответствии с требованиями Налогового кодекса и содержат основные реквизиты, предусмотренные статьёй 314 указанного кодекса. Для формирования налоговых регистров предполагается использование трех источников информации:

- Данные бухгалтерского учета, используемые для налогового учета без преобразования.

- Данные бухгалтерского учета, подлежащие корректировке.

- Для корректировки используются дополнительные (вспомогательные) регистры.

- Данные первичных документов.

Ведение налогового учета предполагает использование дополнительных (вспомогательных) таблиц, которые рекомендуются работникам бухгалтерии, обрабатывающим первичную бухгалтерскую информацию на отдельных участках. К дополнительным таблицам подготавливаются инструкции по их заполнению.

Применительно к расчету величины резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета необходимо фиксировать результаты проведенных инвентаризаций текущих долгов. При этом в акте инвентаризации, расширенным до налогового регистра, следует предусмотреть дополнительные графы с указанием сроков возникновения сомнительной задолженности и размеров возможных отчислений в резерв. 

 

Наименование сомнительного долга	Сумма долга, млн. руб.	Срок возникновения сомнительного долга, дней			Размер отчислений в резерв,  % от суммы долга			Сумма отчислений в резерв, млн. руб.
		более 90	от 45 до 90	менее 45	100	50	0
ИП Котов Г.А	3,0	+			+			3,0
ООО «ТяжПром»	12,0	+			+			12,0
ООО «ТехМаш»	24,0	+			+			24,0
ООО «РеПласт»	30,0	+			+			30,0
ИП Верхова Г.И	11,0		+			+		5,5
ООО «Ремстройкомплект»	12,6		+			+		6,3
ООО «РитейлСервис»	10,0		+			+		5,0
Итого								85,8

 

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за 2011 год, бухгалтер увеличит затратную часть на 85,8 млн. рублей, что уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.