Особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь на современном этапе

• повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков путем отказа от необоснованных льгот и исключений; совершенствования моделей построения налогов и сборов; улучшения налогового администрирования и повышения уровня собираемости налогов за счет создания в стране самостоятельной отрасли законодательства — налогового права, имеющей свой собственный предмет, принципы, методы и способы регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;
• упрощение налоговой системы за счет установления закрытого перечня налогов и сборов; сокращения их количества; максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка уплаты;
• обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы.

В ходе проведения налоговых реформ должно повыситься фискальное значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и защитой экологической среды, а также имущественных налогов, которые станут основой формирования местных бюджетов. В общем объеме налоговых поступлений при значительной доле НДС и акцизов должно возрасти значение прямых налогов на доходы и прибыль юридических и физических лиц.

Несмотря на непростую ситуацию с формированием доходов бюджета в текущем году, работа по снижению налоговой нагрузки и упрощению налоговой системы Беларуси будет продолжена.

В Беларуси уровень налоговой нагрузки на экономику в 2014 году планируется снизить на 0,6 процентного пункта до 26,6% ВВП. Учитывая, что структурная налоговая реформа в Беларуси уже завершена, пакет налоговых изменений не содержит радикальных изменений налогового законодательства. Вместе с тем он направлен на дальнейшее совершенствование налоговой системы, ее упрощение и сокращение налоговой нагрузки на плательщиков.

В числе основных изменений, которые предусмотрены законом, прежде всего снижение в 2014 году ставки налога на прибыль с 18% до 12%. Но наряду с этим планируется увеличить в 2014 году ставку налога на добавленную стоимость с нынешних 20% до 22%.

Решение об увеличении ставки НДС вызвано необходимостью привлечь в бюджет дополнительные поступления, а также компенсировать выпадающие доходы казны в связи со снижением ставки налога на прибыль. 

Пересмотр размера налогов, по оценкам экономических властей, приведет к нескольким следствиям. А именно: за счет уменьшения величины налога на прибыль снизится налоговая нагрузка на экспортеров (которые при экспорте товаров применяют нулевую ставку НДС). В то же время повышение ставки НДС увеличит налоговую нагрузку на импорт, в том числе потребительский, что с позиции белорусских властей — бесспорное благо [6, с. 14].

Второе изменение предусматривает продление срока действия льгот по налогу на прибыль и по подоходному налогу в отношении корпоративных ценных бумаг, а также установление дополнительной налоговой льготы по налогу на прибыль в отношении эмиссионного дохода.

Еще одно очень важное изменение, которое планируется осуществить в 2014 году — совершенствование порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении экспортеров. Им позволено будет применять нулевую ставку без поступления валютной выручки на счета в банках Беларуси.

Также в 2014 планируется предоставить иностранным гражданам право возврата налога на добавленную стоимость по товарам, которые будут приобретены ими в рознице в Беларуси. Это так называемая система Tax Free.

Таким образом, Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг. предусмотрено продолжать налоговую реформу, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, отмены, имеющих негативное влияние на экономику оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

Налоги выполняют фискальную, регулирующую, распределительную, контрольную, стимулирующую функции.

Принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов зависит социально-экономическое благополучие населения. Основные из них сформировались еще в 18 в., а затем были дополнены новыми, возникшими вследствие социально-экономического развития. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.

В качестве основных элементов налоговой системы выступают: налоговая ставка (процент отчисляемого дохода или прибыли); налоговая база (размер имущества, подлежащий налогообложению) и налоговые льготы.

Налоги бывают прямые и косвенные. Прямыми облагаются доход или прибыль предприятия; косвенные включаются в цену предприятия. Акцизный налог — это средство реализации монопольной власти государства на производство и реализацию определенного вида продукции или изделий.

В Республике Беларусь происходит дальнейшее реформирование налоговой системы, направленное на снижение налоговой нагрузки.

В 2013 г. налоговая нагрузка на экономику Республики Беларусь составила 25,9 % к ВВП и по сравнению с 2012 г. снизилась на 0,1 процентного пункта, что связано с более низким темпом роста налоговых доходов. В формирование налоговых доходов наибольший вклад внесла группа налогов на товары и услуги (49,5 %).

Несмотря на увеличение в 2013 г. таких групп налоговых доходов, как налоги на товары и услуги, налоги на доходы и прибыль, налоги на собственность, сокращение вывозных таможенных пошлин группы налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности и отчислений в инновационные фонды группы других налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в конечном итоге сократили величину налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь на 0,1 процентного пункта.

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 гг. предусмотрено продолжать налоговую реформу, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, отмены, имеющих негативное влияние на экономику оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин).

В числе основных изменений, которые предусмотрены законом, прежде всего снижение в 2014 году ставки налога на прибыль с 18% до 12%. Но наряду с этим планируется увеличить в 2014 году ставку налога на добавленную стоимость с нынешних 20% до 22%.

Второе изменение предусматривает продление срока действия льгот по налогу на прибыль и по подоходному налогу в отношении корпоративных ценных бумаг, а также установление дополнительной налоговой льготы по налогу на прибыль в отношении эмиссионного дохода.

Еще одно очень важное изменение, которое планируется осуществить в 2014 году — совершенствование порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении экспортеров. Им позволено будет применять нулевую ставку без поступления валютной выручки на счета в банках Беларуси.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть: 19 декабря 2002 г. № 166-3: по сост. на 9 июля 2008 г.: принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г. – Минск: Амалфея, 2008. – 126 с.
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 11.12.2009 г.: одобр. Советом Респ. 18.12.2009 г.: текст по состоянию на 1.01.2014 г. // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. – 2010. – №4. – 544 с.
3. Брыкова, В.Н. Налоги: учебное пособие / В.Н. Брыкова. – М.: Академия, 2011. – 64 с.
4. Ефимова, С.А. Налоги и налогооблажение. Краткий курс: учебник / С.А. Ефимова. – М.: Окей-книга, 2011. – 160 с.
5. Караваева, И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / И.В. Караваева // Финансы. – 2013. – №5. – С. 35-38.
6. Кийко, Д.Н. Изменения в Налоговый кодекс: что ждет плательщиков / Д.Н. Кийко // Финансы, учет, аудит. – 2014. – №1. – С.13-15.
7. Копоть М. Налоговая система Республики Беларусь / М. Копоть // Все для бухгалтера. – 2012. – №17. – С. 3-31.
8. Лемешевский, И.М. Экономическая теория (в трех частях). Ч. 1. Основы. Вводный курс: учеб. пособие для вузов. / И.М. Лемешевский. – Минск: ООО «ФУАинформ», 2011. – 632 с.
9. Литовко, С. Оптимизация налогообложения по законодательству Республики Беларусь / С. Литовко // Юрист РБ. – 2011. – №2. – С. 20-24.
10. Макроэкономика: учебное пособие / Т.С. Алексеенко, Н.Ю. Дмитриева, Л.П. Зенькова. – Минск: Новое знание, 2009. – 244 с.
11. Макроэкономика: учебное пособие / А.В. Бондарь [и др.]. – Минск: БГЭУ, 2009. – 415 с.
12. Масинкевич Н. У каждого своя мера: Налоговая нагрузка на экономику РБ / Н. Масинкевич, В. Шевцова // Национальная экономическая газета. – 2013. – №90. – С. 5-8.
13. Махота, Е. Изменения в налоговом законодательстве / Е. Махота, Д. Карцевич // Налоговый вестник. – 2014. – №24. – С. 7-8.
14. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.gov.by. – Дата доступа: 03.08.2014.
15. Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. – Дата доступа: 08.08.2014.
16. Национальный статистический комитет Республики Беларусь [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://belstat.gov.by. – Дата доступа: 14.08.2014.
17. Новикова, И.В. Микроэкономика: учебник / И.В. Новикова. – М.: ТетраСистемс, 2010. – 448 с.
18. Образкова, Т. Проблемы налоговых реформ / Т. Образкова // Белорусский банковский бюллетень. – 2012. – №33. – С. 28-33.
19. Образкова, Т. Налоговая система далека от совершенства / Т. Образкова // Национальная экономическая газета. – 2012. – №75. – С. 21-24.
20. Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) // Бухгалтерский учет и анализ. – 2014. – №3. – С. 27-33.
21. Полуян, В.Н. Налогообложение в Республике Беларусь и пути его совершенствования // Вестник Белорусского государственного экономического университета. – 2013. – №2. – С. 19-22.
22. Перов, А.В. Налоги и налооблажение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт, 2012. – 912 с.
23. Сумар, К.А. Налоговая система Республики Беларусь / К.А. Сумар, Н.Т. Мамбеталиев // Налоговый вестник. – 2012. – №8. – С. 4-11.
24. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогооблажение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка. – М.: Кнорус, 2012. – 488 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица 1.1 – Структура сборов за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности и их удельный вес в ВВП