Налоговый контроль

• проверку сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;
• сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;
• оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых, и иных материальных ресурсов;    

В рамках камеральной проверки налоговой  декларации по налогу на прибыль налоговый  орган проверяет:

• правомерность отражения доходов и расходов;
• правильность определения размера налоговой базы и исчисленного налога на прибыль;
• соблюдение обязанности по исчислению и уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в соответствие со ст. 286 НК РФ.

В рамках налоговой проверки, в случае выявления ошибок в налоговой декларации по налогу на прибыль лицо, осуществляющее проверку, направляет в адрес налогоплательщика требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Налогоплательщик вправе дополнительно  к пояснениям представить в налоговый  орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность  данных, отраженных в налоговой декларации. В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль налоговый орган не вправе запрашивать у налогоплательщика документы.

Также в рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль налоговый орган вправе запросить письменные пояснения по следующим вопросам:

• получение убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности;
• несоответствие размера выручки по данным налогового и бухгалтерского учета;
• получение средств целевого финансирования;
• уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет убытков прошлых налоговых периодов.

В случае необходимости получения  объяснений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган для дачи соответствующих объяснений (пояснений).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и  документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового Кодекса РФ.

Если при  проведении камеральной налоговой  проверки, у налогового органа возникает  необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Встречная проверка может быть проведена налоговым  органом, проводящим камеральную налоговую  проверку  или при необходимости налоговым органом по месту учета лица, связанного с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Требование подписывается руководителем налогового органа и передается в отдел работы с налогоплательщиками для вручения лицу, чья деятельность связана с проверяемым налогоплательщиком, под расписку или в отдел финансового обеспечения для направления по почте заказным письмом.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган в целях подтверждения  факта регистрации контрагентов проверяемого налогоплательщика, выявление взаимосвязей между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентами, а также получение иных сведений использует информацию  из базы данных ЕГРН регионального и федерального уровня направляет запрос в управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган при необходимости может направить мотивированный запрос в банк о предоставлении справки по операциям и счетам налогоплательщика.

Проводить, направлять запросы в банк, необходимо при наличии оснований предполагать занижение суммы налога, подлежащего  к уплате или завышение в налоговой декларации суммы налога, подлежащего к уменьшению (возмещению) из бюджета. В том числе установленной в результате проведенного анализа, всей имеющейся информацию налогоплательщике, включая информацию, полученную из внешних источников. В случаях, не требующих назначения выездной налоговой проверки, незначителен и позволяет провести  их проверку по месту нахождения налогового органа.

В случаях  если при камеральной налоговой  проверке отсутствовала возможность документально подтвердить занижение суммы налога, отдел камеральных налоговых проверок подготавливает заключение о необходимости включения указанного налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок и передает в отдел, ответственный за проведение выездных налоговых проверок.

В случае выявления при проведении камеральной налоговой проверки фактов неправильного отражения показателей в налоговой декларации, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, заполняет в налоговой декларации графу «По данным налогового органа», либо специально предусмотренные сроки для отметок о результатах проведенной камеральной налоговой проверки.

По окончании  камеральной налоговой проверки налоговая декларация подписывается  на титульном листе уполномоченным должностным лицом налогового органа, проводившим камеральную налоговую  проверку, с указанием даты ее проведения.

Отдел камеральных проверок не позднее следующего рабочего дня за днем вынесения руководителем решения по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки направляет по реестру указанные решения в отдел ввода для отражения в карточках лицевых счетов налогоплательщиков сумм налогов, пени и налоговых санкций. Копия решения, принятого по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручается налогоплательщику, либо его представителю под расписку или иным способом.

В десятидневный срок, с даты вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган направляет требование об уплате налога, пени, сумм налоговых санкций, подготовленное отделом, в функции которого отнесена работа по урегулированию задолженности.     

1.3 Порядок  проведения выездных налоговых  проверок по налогу на прибыль  организаций

Выездная налоговая проверка –  это форма налогового контроля, позволяющая  проверить правильность уплаты налогов  и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым  агентом законодательства о налогах  и сборах.

Согласно ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:

• проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
• получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
• наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка.

Таблица 1.3

Результаты проведения выездных налоговых  проверок в Красноярском крае по налогу на прибыль организаций за 2010 – 2012 года

Продолжение таблицы 1.3

Количество выездных налоговых  проверок за 2010 – 2012 года сократилось с 906 до 761 единиц, или на 16 %. При этом значительно уменьшилось количество проверок, выявивших нарушения, на 150 единиц, или на 13,5 %. Результативность выездного налогового контроля по налогу на прибыль организаций сокращается, если в 2010 году 0,7 % выездных проверок  выявляла налоговые правонарушения, то к 2012 году доля таких проверок снижается до 0,6 %.

Доначисления по результатам выездных налоговых проверок за исследуемый период снизились на 525210 тыс. руб., с 1774558 тыс. руб. в 2010 году  до 1249348 тыс. руб. в 2012 году сумма доначислений на 1 камеральную проверку уменьшилась  с 1959 тыс. руб. до 1642 тыс. руб. Основное сокращение происходит за счет   доначислений сумм налога на прибыль, в 2010 году они составили 1509672 тыс. руб., а в 2012 году 970496 тыс. руб.  Размеры начисленных пеней незначительно увеличились.

Таким образом, за анализируемый период результативность выездных налоговых  проверок в Красноярском крае снизилась. Налоговые органы в 2011 г. и 2012 г. выявляли несущественные  налоговые правонарушения доначисления, по которым были незначительны.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации. В план ВНП включаются налогоплательщики результаты деятельности, которых свидетельствуют об уклонении от уплаты налогов.

Действуют несколько способов отбора на выездную налоговую проверку. Например, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков, налогоплательщики, не представляющие декларации и общедоступные критерии. К общедоступным критериям отбора на выездную налоговую проверку по налогу на прибыль организаций относятся:

• в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов отражены убытки, значительные суммы налоговых вычетов;
• темпы роста расходов опережают темпы роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
• построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
• непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности;
• неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
• значительное отклонение уровня рентабельности по показателям бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;
• ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.