Налоговый контроль

В состав внереализационных расходов включаются:

1. судебные расходы и арбитражные сборы;
2. в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
3. премии, скидки, выплаченные продавцом покупателю, на условиях договора;
4. недостача материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации;
5. расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;
6. отрицательные курсовые разницы;
7. штрафы, пени, неустойки и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или по решению суда и др.

Расходы, не признаваемые для целей налогообложения, перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ, к ним относятся дивиденды, налоговые санкции за нарушение налогового законодательства, взносы в уставный капитал,  материальная помощь работникам и другие.

При определении налоговой  базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Если в результате расчета налоговой базы налогоплательщик получил убыток, то он имеет право перенести этот убыток на будущее.

Большинство организаций используют метод начисления. При котором, доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств, либо иной формы оплаты.

Ставка налогообложения  – законодательно закрепленный процент налога на прибыль от каждого рубля налогооблагаемой прибыли. В отношении налога на прибыль организаций установлено пять видов ставок:

• общая ставка налога (20 %);
• налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (20 %, 10 %, 15 % , 9 %, 0 %);
• по доходам в виде дивидендов (9 %, 15 %, 0 %);
• по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств (15 %, 9 % и 0 %);
• по прибыли Центрального банка РФ (0 % и 20 %).

Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок, установлена в размере 20 %, причем 2 % зачисляется в федеральный бюджет и 18 % в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ до 13,5 процентов.

Наличие разных ставок по налогу на прибыль организаций вызывает необходимость ведения раздельного  налогового учета соответствующей группы прибыли.

Налоговый период – (срок, в течение которого формируется  налоговая база) календарный (финансовый) год. Внутри налогового периода существует три отчетных периода – 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев, по итогам которых формируется налоговая отчетность, сдаются авансовые платежи и уплачиваются авансы.

Наиболее значимой задачей  налоговой политики является обеспечение  социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль  организаций в бюджетную систему  РФ.

Важность налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих налоговых доходах бюджетной системы – 22 %. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.

Таблица 1.1

Поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ за 2010 – 2012 гг.

За 2010 – 2012 гг. поступления в бюджетную систему Российской Федерации возросли с 7659534 млн. руб. в 2010 г.,  до 10954010 млн. руб. в 2012 г., т.е. на 5077276 млн. руб. Наибольший рост поступлений  наблюдался в 2011 г. на 2055676 млн. руб. За 2012 г. в бюджет было уплачено на 1238800   млн. руб. больше, чем в 2011 г.

Темп роста налоговых поступлений  за 2010 – 2012 гг. составил 143 %, платежи по налогу на прибыль увеличились на 133 %. Наибольший темп роста был по налогу на добычу полезных ископаемых 174 %. 

Такие изменения связаны с выходом  экономики из финансового кризиса 2008 – 2009 гг. и увеличением спроса на мировом рынке на полезные ископаемые и как следствие повышением их добычи и реализации, что привело к значительному росту уплаченного налога на добычу полезных ископаемых. Поступления по налогу на прибыль организаций хоть и отстают от роста НДС и НДПИ, но ежегодно увеличиваются, из-за сокращения количества убыточных предприятий и увеличение объема прибыли в экономике.

Доля налоговых поступлений по НДПИ к 2012 году возросла с 19 % до 22 %, по НДС с 18 % до 19 %.  Налог на прибыль организаций в 2010 – 2011 годах обеспечивал 23 % налоговых доходов бюджетной системы РФ, в 2012 году его доля в структуре налоговых доходов снизилась до 22 %. Это связано со снижением уровня собираемости налога на прибыль организаций, а так же уклонение организаций от уплаты налога на прибыль организаций. Несмотря на снижение его доли, он остается одним из основных источников бюджетных доходов.

Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в  целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. должны демонстрировать высокую эффективность.

Для увеличения роли налога на прибыль организации в доходах  бюджетов необходимо расширение налогооблагаемой базы. Однако оно должно проводиться не по средствам увеличения налоговой нагрузки на предприятия, а путем снижения доли теневой экономики, развития малого бизнеса (значительное число малых предприятий находится на общей системе налогообложения) и совершенствования налогового администрирования.

Таким образом, налог  на прибыль организаций занимает особое место в налоговой системе, т.к. выполняет не только фискальную функцию, но и как прямой личный налог  обладает наибольшими возможностями  по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Налог на прибыль организаций непосредственно связан с деятельностью организации и возникает только тогда, когда в процессе этой деятельности возникла прибыль, если прибыли нет, то нет и налога.

1.2 Методика проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная  налоговая проверка – это проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Поверка проводится уполномоченным должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки. 
Целью камеральной налоговой проверки является – контроль за соблюдением налогоплательщиков законодательства о налогах и сборах, выявление и подтверждение налоговых правонарушений. Периодичность проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль- ежеквартально в период сдачи расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по итогам года.

Таблица 1.2

Результаты проведения камеральных  налоговых проверок в Красноярском крае по налогу на прибыль организаций за 2010 – 2012 года

Количество камеральных налоговых  проверок за 2010 – 2012 года увеличилось с 107928 до 116529 единиц, или на 8 %. При этом значительно возросло количество проверок, выявивших нарушения на 1886 единиц или на 97 %. Результативность камерального налогового контроля по налогу на прибыль организаций увеличивается, если в 2010 г. 1,8 % камеральных проверок  выявляла налоговые правонарушения, то к 2012 г. доля таких проверок возрастает до 3,3 %.

Доначисления по результатам камеральных  налоговых проверок за исследуемый  период снизились на 2367108 тыс. руб., с 2545710 тыс. руб. в 2010 г. до 178602 тыс. руб. в 2012 г. Сумма доначислений на 1 камеральную проверку уменьшилась с 23,6 тыс. руб. до 1,5 тыс. руб. Основное сокращение происходит за счет уменьшения доначислений сумм налога на прибыль, в 2010 г. они  составили 2541059 тыс. руб., а в 2012 г. 23228 тыс. руб.  Размеры начисленных санкций и пеней незначительно увеличились.

Таким образом, за анализируемый период результативность камеральных налоговых проверок в Красноярском крае возросла практически вдвое, в то время как эффективность проверок сократилось более чем в 10 раз. Налоговые органы в 2011 г. и 2012 г. выявляли несущественные  налоговые правонарушения, доначисления по которым были незначительны.

Основными этапами камеральной  налоговой проверки являются:

• проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
• визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности. Указанная проверка проводится отделом работы с налогоплательщиками;
• проверка своевременности представления налоговой отчетности;
• проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
• проверка правильности исчисления налоговой базы.

При нарушении  срока подачи декларации по налогу на прибыль назначается штраф  по статье 119 Налогового кодекса. Он составляет: по 5 % в месяц от суммы налога, которая указана в декларации. Однако общий размер штрафа не может превышать 30 % от суммы налога, но и не должен быть меньше 1000 рублей. Если срок подачи нарушен более чем на 10 дней, то налоговый орган имеет право вынести решение о приостановке операций по счетам.

Если в результате принятых налоговым органом мер налоговая отчетность налогоплательщиком не была представлена, отдел камеральных проверок подготавливает заключение о необходимости включения указанного налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок.

Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе проверки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит: