Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

      При этом срок уплаты налога (авансовых  платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока.

      В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

      Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения¹³.

      Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

      Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями  и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

      Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

      Далее проведем анализ проблем и путей  развития земельного налогообложения  РФ.

      Глава 2 Анализ проблем и  путей развития земельного налогообложения в РФ

2.1. Анализ порядка  исчисления и взимания  земельного налога

      Порядок исчисления и уплаты земельного налога старой системы устанавливается  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и регулируется Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю»¹⁴.

      Серьезной проблемой правоприменительной  практики указанного Закона является трактовка его норм, которые в  ряде случаев отличаются от терминов, применяемых в Налоговом кодексе  РФ (например, понятия налога, размера  налога, ставки налога).

      Анализ действовавшей ранее системы налогообложения показал следующие основные ее недостатки.

      - Регулирование системы земельного налога осуществлялось вне рамок Налогового кодекса РФ на основании устаревшего Закона РФ «О плате за землю», что приводило к нестыковке положений указанных законодательных актов.

      - Установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налога органами власти различных уровней (федеральных, региональных и местных) не обеспечивало единой методологии данной работы, создавало сложности по сбору земельного налога.

        - Распределение поступлений земельного налога между различными уровнями бюджетной системы не отвечало идеологии земельного налога как местного налога, снижало заинтересованность органов местного самоуправления в работе с ним.

      - Большое количество земель, выведенных из-под налогообложения, а также возможность установления различных видов льгот по уплате данного налога значительно сокращало объемы поступления земельных платежей.

      - При административном установлении налоговых ставок по категориям и зонам не учитывались особенности и экономические характеристики конкретных земельных участков, их местоположение, вид использования и рыночная стоимость.

      - Наличие большого количества законодательных, нормативно-правовых, инструктивных актов органов власти разных уровней (а также изменений и дополнений к ним) существенно усложняло систему администрирования земельного налога, порождало многочисленные споры землепользователей.

      С целью устранения указанных недостатков, а также повышения эффективности использования земельных ресурсов и была принципиально реформирована система налогообложения земли, которая с 1 января 2006г. уже единообразно действует на всей территории Российской Федерации.

      В основе новой системы налогообложения лежит принятый в ноябре 2004 г. Государственной Думой Российской Федерации Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

      Данным  Законом в Налоговый кодекс РФ введены новый раздел X «Местные налоги» и новая глава 31 «Земельный налог», согласно которой земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах Москве и Санкт-Петербурге - Налоговым кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

      Важно иметь в виду, что поскольку  данный налог является местным, средства от уплаты налога за все земельные  участки, расположенные в границах муниципального образования (городов  Москвы и Санкт-Петербурга), в полном объеме будут зачисляться в соответствующий местный бюджет независимо от формы собственности на земельные участки, в том числе независимо от процесса разграничения государственной собственности на землю¹⁵.

      Принципиальным  моментом новой системы налогообложения  земли, является определение в качестве налоговой базы кадастровой стоимости земельных участков, а не их площади. Учитывая, что при наличии рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость рассчитывается от рыночной, данное положение является более прогрессивным с точки зрения развития рынка земли и недвижимости.

      Новой идеологией предусматривается законодательное  ограничение максимальных размеров налоговых ставок, которые могут  устанавливать представительные органы муниципальных образований.

      Переход на новую систему налогообложения земли предоставит право органам местного самоуправления самостоятельно регулировать налоговую нагрузку и уровень доходов от использования земельных участков, повысит их финансовую самостоятельность и ответственность. Давно назревшее реформирование устаревшего порядка установления и взимания земельного налога, устранение недостатков, обусловленных применением Закона РФ «О плате за землю», создадут условия для формирования в Российской Федерации стройной, логичной системы платного землепользования, позволяющей оптимизировать уровень земельных платежей, стимулировать землепользователей к эффективному использованию земельных ресурсов.

      Земельный налог на территории Волгоградской  области введен во всех 492 муниципальных  образованиях.

      Ставки  налога варьируются в зависимости  от категории земельного участка  в диапазоне 0,05—1,5% (Приложение).

2.2 Земельный налог  как источник формирования доходов муниципальных образований

      Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов.

      Поскольку органы местного самоуправления не входят в систему государственной власти РФ, доходы, получаемые ими, не являются государственными и расходуются непосредственно на нужды конкретного муниципального образования ими самостоятельно.

      В настоящее время вопросы пополнения местных бюджетов стали наиболее актуальны по ряду причин, в частности, в связи с сокращением различного рода дотаций и иного вида помощи местным органам все острее встает вопрос о выявлении новых и совершенствовании уже применяемых ранее путей пополнения собственных доходов муниципальных образований.

      Пунктом 1 ст. 60 Бюджетного кодекса РФ установлено, что «доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов»¹⁶.

      Согласно  п. 1 ст. 7 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» собственными доходами местных бюджетов являются местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты. Несмотря на то, что в соответствии с Федеральным законом N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» указанный выше Закон признается утратившим силу с 1 января 2006г., принципы построения и структура бюджетов муниципальных образований останутся неизменными. Однако, несомненно, по ряду причин в ближайшем будущем они претерпят определенную корректировку.

      Изменениями, внесенными в Бюджетный и Налоговый  кодексы РФ, а также Федеральным  законом N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» в 2004 г. в части регулирования межбюджетных отношений предпринята законодательная попытка изменения существующего положения в указанной сфере бюджетных отношений, при котором уровень собственных доходов составлял незначительную часть дохода местного бюджета, пополняемого в основном путем распределения доходов государственной бюджетной системы.

      Указанные изменения, вероятно, обусловлены осознанием очевидной необходимости формирования в пределах каждого муниципального образования самостоятельной финансовой базы, без которой невозможна реализация задач и функций, отнесенных к ведению местного самоуправления.

      Таким образом, доходная часть местной  казны формируется за счет источников, изысканных непосредственно местными органами власти, а также различного рода дотаций центральных органов. В частности, Бюджетным кодексом РФ предусмотрено, что законодательные органы субъекта РФ могут передавать местным бюджетам на постоянной основе сроком не менее трех лет свои собственные средства. Однако на практике нормативы налоговых отчислений становятся предметом торга между муниципальными и региональными властями перед утверждением очередного бюджета и ежегодно по результатам финансового года пересматриваются. Подобная практика, очевидно, подрывает самостоятельность местных органов не только в финансовой сфере, но и во всех иных сферах деятельности при реализации полномочий, направленных на развитие и благоустройство муниципального образования.

      В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).

      Учитывая  многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их «выравнивания» за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

      Критериям подобного рода стабильного источника местных доходов в большей степени отвечает земля. Помимо того, что в соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости.

      По  справедливому утверждению ряда ученых, эксплуатация природных ресурсов приносит экономическую ренту - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов¹⁷, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов.

      Считается, что налоги на недвижимость целесообразно  взимать на местном уровне, в частности, по тем причинам, что требования о подотчетности должностных  лиц местного самоуправления возрастают в данном случае, налоговая база определяется точнее, сужаются возможности избежать налогообложения. Во многих странах местные налоги и сборы являются главным доходом местных бюджетов.

      Вместе  с тем, говоря о земле как объекте  налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц. Со вступлением в силу положений Федерального закона N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации.