Возникновение и развитие налоговой системы в Украине

- cтимулировании развития экономической деятельности и в первую очередь производства материальных благ;

- обеспечение бюджетными ресурсами покрытия общегосударственных потребностей в области экономики, обороны и международных обязательств;

- обеспечение финансирования из государственного бюджета субъектов, которые нуждаются  в дотациях финансирования социальных расходов.

Действующую систему налогообложения, кроме России, можно увидеть на примере Таджикистана, Киргизстана, Казахстана, Молдовы и Эстонии.

Интересной  есть налоговая система Таджикистана, где подавляющее большинство  составляют общегосударственные налоги, которых насчитывается 14 видов. При этом местные налоги и сборы включают в себя всего 3 вида.

Налоговая система  Киргизстана включает в себя 5 видов  общегосударственных налогов и 16 видов местных налогов и сборов.

Налоговая система  Казахстана включает в себя 5 видов  общегосударственных налогов и 6 видов местных налогов и сборов.

Налоговая система  Молдовы включает в себя 6 общегосударственных  налогов и 17 местных налогов и  сборов.

Подготовка, проведение налоговой реформы и дальнейшее развитие налоговой системы в 1991- 1994 гг. сыграли важную роль в формировании независимой фискальной политики и устранение дефицита бюджета в Эстонии.

Эстонская налоговая  политика смоделирована по западному  образцу. По мнению зарубежных экспертов, эстонская налоговая система, особенно касательно налога на прибыль и налога с оборота, одна из передовых и совершенных в мире[38].

Налоговая система  Эстонии включает в себя 16 видов  государственных и местных налогов  и сборов.

3.2. Налоговая система стран дальнего зарубежья (США, Франция, ФРГ, Швейцария)

Налоговая система США состоит из трех ветвей: высшей, где собираются федеральные  налоги, которые поступают в федеральный бюджет; средней, где собираются налоги и сборы, которые введены законами соответствующих штатов и которые поступают в бюджеты штатов; низшей, когда собираются налоги, которые введены органами местного самоуправления и поступают в местные бюджеты.

В США полномочия по сбору налогов имеет федеральное  правительство, правительства штатов и органы местного самоуправления.

Налоги, которые  взимаются федеральным правительство, одинаковы на всей территории страны и являются основой формирования доходов федерального бюджета.

Федеральное налогообложение по большей части прямое, непрямые налоги составляют незначительную часть.

Главное место  в федеральной налоговой системе США занимают три налога: индивидуальный подоходный; на социальное страхование и на прибыль корпораций.

Совокупный  сбор от этих налогов составляет более 90% доходов федерального бюджета[39].

В США в середине 80-х годов 20 века была проведена налоговая реформа, суть которой состояла в занижении налоговых ставок. Теоритическим обоснованием этой реформы стали результаты исследований зависимости  поступлений в бюджет при изменении налоговых ставок группой экспертов, которые доказали, что при повышении ставки налога на 50% поступления в бюджет увеличиваются, а при дальнейшем повышении – уменьшаются в следствии действенной эффективности фирм и населения в целом через занижения стимулов к предпринимательству[32].

В странах с  развитой рыночной экономикой в национальном доходе преобладают индивидуальные доходы. Например,  в США в 1982-1988 гг. часть заработной платы в национальном доходе составляла 73,8%, прибыль предприятий – 6,8%, прибыль корпораций – 8,6%[56,41].

Эволюция структуры  налоговых систем развитых стран и современная практика налогообложения свидетельствует о закономерной зависимости соотношения прямых и непрямых налогов от таких факторов:

- жизненного  уровня большей части населения;

- усовершенствование  механизма сбора налогов, его  способность свети к минимуму отклонения от налогообложения;

- уровня налоговой  культуры;

- общей ориентации  западного общества на социальный  компромисс, решение социальных проблем;

- традиций налогообложения[40].

Среди ведущих  развитых стран Францию отличает высокая доля обязательных отчислений (налоговых платежей и взносов в фонды социального назначения) в валовом внутреннем продукте. В первой половине 80-х годов прошлого столетия эта часть увеличивалась непрерывно. Второй отличительной чертой обязательных отчислений во Франции – высокая доля взносов в фонды социального назначения. По доле взносов в эти фонды Франция занимает одно из первых мест среди развитых стран[33].

Бюджетная система  Германии включает в себя бюджет Федерации, бюджет 16 земель и более чем 11 тыс. общин[33]. Исходя из этого, в налоговую системы ФРГ входят: общие налги, федеральные налоги, земельные налоги и налоги общин.  В ФРГ взимается в виде налогов приблизительно 24% валового продукта. Почти треть всех поступлений в бюджет Германии приходится на налог с физических лиц.

Налоговая система  Швейцарии состоит из трех ветвей: налоги конфедерации, налоги кантонов и налоги муниципальных. Характерной  чертой налоговой системы Швейцарии  является рост налогов на развитие социального страхования, но если сравнивать с Германией, то там рост происходил более стабильно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В процессе развития государственная налоговая служба прошла два этапа:

1)1990-1991 гг. –  этап становления, когда служба  была составляющей Министерства  финансов;

2)с 1996 г. – этап качественных функциональных и структурных перемен[5].

На второй этап приходится процесс реформирования органов ГНС Украины.

В результате реформирования налоговой службы касательно оптимизации  ее численности, подразделений, структуры количество сотрудников сократилось с 70 до 63 тысяч включая подразделения налоговой милиции. Вместо 870 районных налоговых инспекций, что существовали раньше, за счет сокращения малопродуктивных налоговых подразделений и их осталось приблизительно 450[27].

Среди проблемных вопросов реформирования налоговой системы Украины едва ли не самым главным является вопрос достижения разумной сбалансированности взаимоотношений между страной и плательщиками налогов. Необходимо наладить партнерские отношения между страной и плательщиком налогов, при которых страна имела бы достаточно средств для выполнения обязательств перед гражданами, а субъекты предпринимательской деятельности и граждане сознательно эти сбережения оплачивали в бюджет, понимая , что они тратят на их же благо.

Назрела необходимость  кардинальных изменений в организации  деятельности налоговых органов, касательно проведения массово-разъяснительной работы, направленной на воспитание широких слоев населения, достижения взаимопонимания между плательщиками налогов и государством.

Этого требует  Программа формирования высокой  налоговой культуры населения и  поддержки усилий органов государственной  налоговой службы, направленной на пополнение доходной части бюджетов и государственных целевых фондов, утверждено постановлением Кабинетом Министров Украины[29]. Это был первый документ в истории Украины, в котором на правительственном уровне открыты  проблемы и обозначены опредленные направления и формы работы с палтельщиками налогов. Впервые Правительство Украины обратило внимание на существующие проблемы по поводу небходимости формирования у населения налоговой культуры.

Для исполнения этих задач предлагаются следующие  мероприятия, по таким основным направлениям как:

- Массово-разъяснительная работы, которая должна включать – работу с печатными СМИ, работа с электронными СМИ, издательскую деятельность, рекламную деятельность налоговой тематики;

- Консультационная работа по поводу применения налогового законодательства(электронно-информационно-справочная служба «007», консультации по письменным обращения, консультации в сети интернет, консультации при личном обращении плательщиков налогов к должностным лицам и т.д.);

- Организация  информационного обеспечения(работа  общего характера, информационное обеспечение налоговых инспекций, информационное обеспеченеи плательщиков налогов и т.д.);

-  Международное  сотрудничество;

-  Обучающая  работа с населением в целом,  с работниками налоговых органов,  с плательщиками налогов;

-  Аналитическая  , обобщающая работа;

-  Кадровое  обеспечение.

Актуальными есть предложения относительно ремформирования налоговой службы Украины, а именно:

- усовершенствование налогового законодательства;

- принятие Налогового  кодекса;

- реформирование  структуры налоговой службы;

- создание специальных  подразделений для работы с крупными плательщиками налогов;

- реформирование  системы контроля за плательщиками  налогов[30].

Подводя итоги  вышесказанному можно сделать вывод, что за годы независимости Украины:

- были созданы  органы государственной налоговой  службы с соответственным территориально-административным разделением, в состав которого входит более 30 разных департаментов и других подразделений;

- в процессе  развития органы ГНС прошли  два этапа: этап становления  (1990-1991 года), и этап качественных  функциональных и структурных изменений (1996 год);

- создана современная  налоговая система, которая состоит  из общегосударственных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей;

- хронология  основных этапов создания государственной  налоговой службы Украины законодательно получила закрепления соответствующим нормативным актам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Постанова Ради Мiнiстрiв Української РСР від 12.04.1990 р. №74 «Про утворення державної податкової служби в Українській РСР»//Збірник постанов Уряду України. – 1990. - №4. – С.22.
2. Закон України від 18 лютого 1997 року №77-97-ВР «Про внесення змін до Закону України «Про систему оподаткування»//Відомості Верховної Ради України. – 1997.-№ 16. – С.119.
3. Василик О.Д. Податкова система України : Навчальний посібник. – К.: ВАТ Поліграфкнига, 2004. – 478 с.
4. Ярошенко Ф.О., Павленко В.Л. Історія податків та оподаткування в Україні : навчальний посібник. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2002. – 240 с.
5. Ярошенко Ф.О., Мельник П.В., Андрущенко В.Л., Мельник В.М. Історія оподаткування : Навчальний посібник. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. – 242 с.
6. Закон Української РСР від 4 грудня1990 р. № 509 – ХІІ «Про державну податкову службу в Українській РСР»//Відомості Верховної Ради УРСР. – 1991. - №6. – С.37.
7. Соколовська А.М. Податкова система держави. Теорія і практика становлення. – К.:Знання-Прес, 2004. – 454 с.
8. Онищенко В. Організація роботи з платниками податків у податковій  службі України// Вісник податкової служби України. – 2001. - №28 – С.49-60
9. Постанова Верховної Ради Української РСР від 04 грудня 1990 р. №510 – ХІІ«Про порядок введення в дію Закону Української РСР «Про державну податкову службу в Української РСР»//Відомості Верховної Ради України. – 1991.- №6. – С.38
10. Указ Верховної Ради України РСР від 04 січня 1991 р. №622-ХІІ «Про внесення змін і доповнень до Постанови Верховної Ради Української РСР «Про порядок введення в дію Закону Української РСР «Про державну податкову службу в Український РСР»// Відомості Верховної Ради України. – 1991. - №6. – С.39.
11. Закон України від 7 липня 1992 року «Про внесення змін і доповнень до Закону Української  РСР «Про державну податкову службу в Українській РСР»// Відомості Верховної Ради України. – 1992. - №39. – С.575.
12. Постанова Кабінету Міністрів України від 5 жовтня 1992 року №559 «Питання державної податкової служби в Україні»// Збірник Постанов Кабінету Міністрів України. – 1992. - №12.
13. Постанова Кабінету Міністрів України від 24 липня 1993 р. №570 «Про вдосконалення діяльності державної податкової служби та зміцнення її матеріально-технічної бази»// Збірник Постанов Уряду України. – 1993. - №3.
14. Закон України від 24 грудня 1993 р. №3813-ХІІ «Про внесення змін та доповнень до Закону України «Про державну податкову службу в Україні»//Відомості Верховної Ради України. – 1994. - №15. – С.84.
15. Указ Президента України від 31 липня 1996 року №621\96 «Про заходи щодо реформування податкової політики»//Урядовий кур’єр.  -1996. - №146. – С.10.
16. Указ Президента України від 22 серпня 1996 р. №760\96 «Про утворення Державної податкової адміністрації України та місцевих державних податкових адміністрацій» //Урядовий кур’єр.  -1996. - №146. – С.10.
17. Указ Президента України від 30 жовтня 1996 року № 1013 «Питання державних податкових адміністрацій».
18. Закон України від 5 лютого 1998 року №83 «Про внесення змін до Закону України «про державну податкову службу в Україні»//Відомості Верховної Ради України. – 1998. -№29.- С.190.
19. Податкова система України: Підручник/Федосов В.М., Опарін В.М., Пятаченко П.О. та ін..
20. Указ Президента України від 13 липня 2000 року №886-2000 «Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України»//Урядовий курьер. – 2000. – 13 березня. - №166;ОВУ. – 2000. - №29. – С. 1200.
21. Указ Президента України від 11 липня 2001 р. №510-2001 «Про посилення державного контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів»//ОВУ. – 2001. - №28. С. 1 242.
22. Постанова Кабінету Міністрів України від 07 серпня 2001 р. № 940 «Про заходи щодо посилення державного контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та справляння акцизного збору»// ОВУ. – 2001. - №32. – С.1 469.
23. Указ Президента України від 19 липня 2001р. №532\2001 «Про додаткові заходи щодо боротьби з видмиванням доходів, одержанних злочинним шляхом»//ОВУ. – 2001. - №29. – С.1 306.
24. Голуб Н. 2000 рык був успішним і цікавим для податкової служби//Вісник податкової служби України. – 2001.- №3.- С.3.
25. Азаров М.Я. Нотатки голови … з приводу трьох джерел и трьох складових організації податкової служби //Вісник податкової служби України . – 1999. - №40. – С. 2-3.
26. Юридична енциклопедія: В 6 т. – Т. 2: Д-Й/Редкол.: Шемшученко Ю.С. (голова редколегії) та інші.
27. Указ Президента України від 23 червня 2001 р. №466\2001 «Про символіку державної податкової служби».
28. Нечай Н. ДПА України: чотири роки//Вісник податкової служби України. – 2000. - №40. – жовтень. – С. 10-11.
29. Постанова Кабінету Міністрів України від 19 квітня 1999 р. №636 «Про схвалення програми формування високої податкової культури населення та підтримки зусиль органів державної податкової служби, спрямованих на наповнення дохідної частини бюджетів і державних цільових фондів».
30. Недашківській М.М. Реформа податкової системи України: перші кроки і перспективи//Збірник наукових праць УФЕІ. – Ірпінь, 1998. - №1. – С.27-30.
31. Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий. – Москва: «Банки и биржи» ЮНИТИ, 1995. – 208 с.
32. Лабенский Б.В., Лабенский В.Б. Основные направления совершенствования налоговой системы Украины//Проблеми та шляхи розвитку податкової системи України. – Ірпінь, 1998. – С. 153-159.
33. Налоги и налогообложение./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 2-е изд. – СПб.:Питер, 2001. -544 с.
34. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. – 1992. - №1. – С.527.
35. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2002. – 641 с.
36. Кучерявенко Н. Основы налогового права. – Харьков: Эспада, 1996. – 320 с.
37. Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. №13-92 «Про прибутковий податок з громадян»// Відомості Верховної Ради України. – 1993. - №10. – С.77.
38. Луппиан М.Н., Юдин А.П., Астатов Г.А., Лаптева Е.В. Налоговая система: Конспект лекций. СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000. – 64 с.
39. Гега П. Деякі особливості податкової системи США//Збірник наукових праць/УФЕІ. – Ірпінь, 1997.- №1. – С. 26-28.
40. Гридчина М.В., Вдовиченко Н.И., Калина А.В. Налоговая система Украины: Учеб. Пособие. – К.:МАУП, 2000. – 128 с.
41. Буряковский В.В., Кармазин В.Я., Каламбей С.В., Водолазская О.А. Налоги: Учебное пособие. – Днепропетровск: Пороги, 1998. – 611 с.