Виды налогов и способы их классификации

2.1 ЮРИДИЧЕСКИЙ СОСТАВ НАЛОГА

 

Налог должен быть точно  определен, а не произволен. В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно указать: кто является плательщиком налога, за что, или в связи с чем, это лицо будет платить налог, размер налогового обязательства и порядок его исполнения, границы требований - государства в отношении имущества налогоплательщика.

Хотя число налогов  велико и структура их различна, тем не менее элементы юридического состава налога имеют универсальное значение. Поэтому установить налог — это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава.

Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы один из элементов не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате [19, c. 23].

Рассмотрим элементы юридического состава налога.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налоговый кодекс именует его налогоплательщиком. Среди субъектов налогообложения выделяются две основные категории – физические лица и организации.

В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение операций по реализации товара (работ,

18

услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.) [21, c. 78].

Термин «предмет налогового обложения» обозначает признаки фактического (не юридического) характера, обосновывающие взимание соответствующего налога. Законодатель не выделил в качестве отдельного, самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки предмета налогообложения придал объекту.

Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он — предмет налогообложения).

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма. НК РФ определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. 

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Умножение ставки на количество единиц налоговой базы определяет сумму налогового платежа. Ставки налога в зависимости от оснований классификации можно подразделить на следующие виды: равные, твердые и процентные.

Равные ставки устанавливаются в одинаковой сумме для всех налогоплательщиков.

Твердые ставки устанавливаются в фиксированном размере на каждую единицу налогообложения.

Процентные (адвалорные) ставки выражены в процентах от стоимостной величины налоговой базы.

Существуют также общие  и пониженные либо повышенные ставки

19

налога. Последние выражают регулирующее Воздействие государства на ту или иную сферу производства. Пониженная ставка НДС в размере 10 процентов применяется к лекарственным средствам, товарам детского ассортимента, основным продуктам питания. Повышенная ставка налога на доходы физических лиц в размере 35 процентов установлена в отношении выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных кампаний.

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Например, по налогу на прибыль  налоговым периодом является календарный  год, однако он состоит из ежемесячных отчетных периодов, по итогам которых налогоплательщики рассчитывают и уплачивают авансовые платежи [ 19, c. 59].

Порядок исчисления налога - совокупность действий обязанного лица по определению суммы налога, подлежащей уплате. Эти действия состоят из ведения учета объекта налогообложения, исчисления налоговой базы расчета суммы налога. Обязанность по исчислению налога может быть возложена на самого налогоплательщика (налог на прибыль НДС), на налоговые органы (налог на имущество физических лиц), на налоговых агентов (налог на доходы физических лиц).

Порядок и сроки уплаты налога также относятся к существенным элементам налогообложения и устанавливаются налоговым законодательством. Налог может уплачиваться налогоплательщиком самостоятельно на основе декларации, либо налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.

Сроки уплаты налога зависят  от вида налога и способа его уплаты.

20

Неуплата налога в  полном объеме и в установленный  срок влечет возникновение у налогоплательщика недоимки. В таком случае налогоплательщик наказывается штрафом, а так же за каждый день просрочки уплаты налога начисляется пеня, размер которой установлен Налоговым кодексом [2].

Таким образом, вопрос о  технике налогового законотворчества является одним из ключевых моментов налогового права.

Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными) элементами юридического состава налога.

 

 

2. 2 КРИТЕРИИ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

 

Государство использует для косвенного воздействия на экономику  и формирования своих доходов  целую совокупность налогов, которая  требует своего упорядочения и классификации - группировки налогов по их видам.

Основными критериями классификации  могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект - налогоплательщик, характер применяемых ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и др.

Существует несколько  принципов классификации налогов:

• . По способу взимания налогов:

- прямые;

- косвенные.

• По субъекту налогообложения (налогоплательщику):

21

- налоги, взимаемые только с юридических лиц;

- налоги, взимаемые только с физических лиц;

- налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

• По объекту налогообложения:

- налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов) - налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

- налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг),

- НДС, акцизы;

- налоги, с имущества - налог на имущество организации;

- платежи за природные ресурсы - земельный налог, водный налог;

- налоги, со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера - госпошлина.

• По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

-федеральные;

-региональные;

-местные.

• По целевой направленности ведения налога:

-общие;

-целевые.

В зависимости от метода установления налогов и способа  их взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно облагаются трудоспособность физических лиц или экономический потенциал (способность приносить доход) юридических лиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли (дохода).

 

22

Косвенные налоги связаны с экономическим потенциалом налогоплательщика лишь косвенно, они взимаются через цену товара и вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Они связаны с процессом использования прибыли (дохода) или расходами налогоплательщика.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные. Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др. Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. Акцизы - косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные - устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные - взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Второй вид косвенных налогов - фискальная монополия - монопольное право государства на производство и реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной либо полной.

Третий вид косвенных  налогов - это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

- по видам - на экспортные, импортные, транзитные;

23

- по построению ставок - на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок)

- по экономической роли - на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт [20, c. 89].

При формировании налоговой  системы большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами.

Налоги, не предназначенные  для финансирования конкретного  расхода, называют общими. Но в ряде случаев представляется целесообразным введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета.

Во-первых, с психологической  точки зрения налогоплательщик с  большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен.

Во-вторых, эти налоги могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу.

В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана  получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых вызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой налог на восстановление минерально-сырьевой базы .

Наиболее важные налоги, взимаемые с юридических лиц, это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на имущество.

Налог на прибыль - прямой личный налог, основанный на принципе

24

резидентства. Резидентами, уплачивающими данный налог с  прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются юридические  лица, зарегистрированные в РФ. Иностранные юридические лица уплачивают в РФ налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории РФ. Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговым периодом считается год, исчисляется налог нарастающим итогом.

Налог на имущество предприятий - начисляется на имущество предприятий-резидентов, находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

Налог на добавленную  стоимость (НДС)

- косвенный многоступенчатый  налог, взимаемый на всех стадиях  производства и реализации товаров.

Налог на операции с ценными  бумагами - уплачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Его плательщиками являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмиссии [22, c. 95].