Эволюция налогообложения прибыли

1. налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2. налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
3. налог на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового  Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

 ИП Перминова Ольга  Михайловна соблюдает  порядок  ведения расчетных и кассовых  операций в наличной и безналичной  формах²⁰. При исчислении суммы единого налога за налоговый период ИП Перминова О.М.   уменьшает ее  на²¹:

1. сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени;
2. сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование; 
3. сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого  налога не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.

Сумма единого налога зачисляется  на счет органа Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации²².

Индивидуальный предприниматель  Перминова О.М  уплачивает страховые  взносы на обязательное пенсионное, социальное страхование и обязательный фиксированный  платеж на собственное страхование. Ставка единого налога равна 15-ти процентам  от величины вмененного дохода. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный  доход ИП Перминовой О.М.  Так как Индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность в трех торговых залах,  налоговая база для исчисления налога исчисляется по каждому адресу осуществления предпринимательской деятельности отдельно.

Налоговую  декларацию по итогам налогового периода ИП Перминова  Ольга Михайловна представляет  в налоговый орган по Пермскому  краю  не позднее 20-го числа первого  месяца следующего налогового периода. Налоговая декларация заполняется  на 6 листах²³. Внизу каждой страницы проставляется подпись и дата.  В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер Перминовой Ольги Михайловны  и код причины постановки на учет индивидуального предпринимателя,  а также порядковый номер страницы.

На странице  001 указывается:  налоговый период за который представлена декларация; отчетный год; полное наименование налогового органа и его код; фамилия, имя, отчество налогоплательщика; код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; номер контактного телефона ИП Перминовой О.М.; количество страниц декларации и дата.

На странице 002 заполняется  раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика". В этом разделе указывают: код  бюджетной классификации; код по ОКАТО; сумма единого налога на вмененный  доход, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, значение данного  показателя соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации.

На страницах 003, 004, 005 заполняется  Раздел 2  «Расчет  суммы единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности». Так  как Перминова Ольга Михайловна   осуществляет один  и тот же вид  предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных  местах, раздел 2 декларации заполняется  отдельно по каждому месту осуществления  предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

В этом разделе указывают:

1. Адрес места осуществления предпринимательской деятельности;
2. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц, исчисленная в рублях.

Величина базовой доходности равна 1 800 руб. согласно п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса Р.Ф. ;

3. Величина физического показателя, характеризующая определенный вид предпринимательской деятельности.   Физическим показателем  для розничной  торговли осуществляемой  через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы является площадь торгового зала (в квадратных метрах), а именно 114, 101 и 85;
4. Корректирующий коэффициент 1 устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), равный 1,295²⁴;
5. Корректирующий коэффициент 2,  коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, равный 0,32, 0,40  и 0,13;
6. Налоговая база, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период,  величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, Корректирующий коэффициент 1 и Корректирующий коэффициент 2. Исчисляется в рублях.

Налоговая база за налоговый  период (1 торговый зал)  = 1 800  * (114+114+114) * 1,295 * 0,32 = 255 105 

Налоговая база за налоговый  период (2 торговый зал)  = 1 800  * (101+101+101) * 1,295 * 0,40 = 282 517 

Налоговая база за налоговый  период (3 торговый зал)  = 1 800  * (85+85+85) * 1,295 * 0,13 = 77 273

7. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход  за налоговый период, рассчитанная как произведение налоговой базы на ставку единого налога, то есть на 15%. Исчисляется в рублях.

Сумма исчисленного налога (1 торговый зал)  = 255 105 * 15% = 38 266

Сумма исчисленного налога (2 торговый зал)  = 282 517 * 15% = 42 378

Сумма исчисленного налога (3 торговый зал)  = 77 273 * 15% = 11 591

На странице 006 налоговой  декларации расположен раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный  доход за налоговый период", где  заполняется:

1. Налоговая база исчисленная по всем видам ОКАТО. Находится как сумма всех исчисленных налоговых баз по торговым залам.

Налоговая база = 255 105 + 282 517 + 77 273 = 614 895

2. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход.

38 266 + 42 378 + 11 591 = 92 235

3. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,  уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности индивидуального предпринимателя, по которым  уплачивается единый налог, а так же сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование;
4. сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая к уплате за налоговый период. Она исчисляется путем вычета общей суммы страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности из суммы исчисленного единого налога на вмененный доход.

Сумма единого налога, подлежащая к уплате =  92 235 – 29 773 = 62 462.

2.3 Расчеты по  страховым взносам

2.3.1 Взносы в  Пенсионный фонд Российской федерации  на обязательное пенсионное страхование

Индивидуальный предприниматель  Перминова О.М. уплачивает страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  за своих сотрудников²⁵.   Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, в пользу физических лиц по трудовым  договорам и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.. Данная база определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, она так же устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Датой осуществления выплат и иных вознаграждений Индивидуальный предприниматель Перминова О.М. определяет как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Тариф страхового взноса - это  размер страхового взноса на единицу  измерения базы для начисления страховых  взносов.

Тариф страховых взносов  в Пенсионный фонд Российской Федерации  равен 14%, так как Индивидуальный предприниматель Перминова О.М. является плательщиком льготного налога. Регистрационный  номер в Пенсионном Фонде Российской Федерации  069-025-007113. Количество застрахованных лиц 11. среднесписочная численность  работников 8.  Страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  состоят из: страховой части, накопительной  части.

Индивидуальный предприниматель  Перминова О.М.  представляет в  орган Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю   сведения об уплачиваемых страховых  взносах на основании данных бухгалтерского учета по Форме РСВ – 2 . Сведения о страховых взносах индивидуальный предприниматель Перминова О.М.  представляет в электронном виде 2 раза в год.

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев  календарного года, календарный год.

Авансовые платежи Индивидуальный предприниматель Перминова О.М.  уплачивает ежемесячно, а  по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых  взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Уплата сумм авансовых  платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется  авансовый платеж по страховым взносам.

Индивидуальный предприниматель  Перминова О.М.   предоставляет  расчет по начисленным  и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской федерации по Пермскому  району. Данный расчет составляется и  предоставляется по форме  РСВ  – 1 ПФР  ежеквартально (нарастающим  итогом) до первого числа второго  календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчет состоит из двух разделов:

1. Раздел 1 – Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам. В этом разделе  отражают сумму начисленных и уплаченных страховых взносов с начала расчетного периода
2. Раздел 2 Расчет страховых взносов по тарифу, установленного для плательщика страховых взносов.  В этом разделе отражают базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхования, которая равна сумме выплат и иных вознаграждений,  начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24. июля 2009г. №  212-ФЗ   за расчетный период, базу для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование и  сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.  Так как применяемая система налогообложения является льготной ,ставка страховых взносов на обязательное медицинское страхование равна нулю, поэтому в строке начислено страховых взносов на обязательное медицинское страхование ставится  ноль.

Сумма страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  находится путем умножения налоговой  базы на соответствующий тариф страхового взноса.

189 496 * 14% = 26 529 из них 15 160 на формирование страховой части,  и 11 370 на формирование накопительной части страховых взносов. 

2. Взносы в фонд социального страхования на обязательное социальное страхование 

Индивидуальный предприниматель  Перминова О.М составляет и предоставляет  ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом в фонд социального  страхования по Пермскому району  расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, и по обязательному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваниях, а также по расходам на выплату страхового обеспечения. Данный расчет предоставляется по  форме - 4ФСС Р.Ф.