Характеристика Федеральной налоговой службы России и структура налоговой системы

Наиболее распространенные налогооблагаемые показатели используемые на ЗАО «Механомонтаж»:

1. остаточная стоимость основных средств - формирует базу по налогу на имущество предприятий и организаций;
2. реализация формирует налоговую базу по НДС и акцизам;
3. доходы физических лиц формируют информацию о налоговых базах по НДФЛ;
4. доходы, расходы, прибыль (убыток) отчетного (налогового) периода формируют налоговую базу для исчисления налога на прибыль (показатель «расходы» влияет также на формирование налогового вычета по НДС);

5) мощность транспортных  средств необходимо знать для  определения налоговой базы по транспортному налогу.

Классификация налогооблагаемых показателей может быть проведена  по различным признакам:

1)По отношению к этапам  кругооборота капитала - этап заготовления (Д - Т, «деньги - товар». На этом этапе формируется информация о приобретаемых материалах и товарах).

2)По отношению к этапам производственного цикла ( этап производства и возникновения добавленной стоимости Т - П - Т1 («товар - производство - новый товар»).

3) По отношению к счетам  бухгалтерского учета, используемым  для учета налогооблагаемых показателей

 Рассмотрим  группировку налогооблагаемых показателей по отношению к счетам бухгалтерского учета, используемым для их отражения в учете.

                                                   

Таблица 4

Группировка счетов бухгалтерского учета, используемых для формирования налогооблагаемых показателей на предприятии ЗАО «Механомонтаж»

Наименование налогооблагаемого  показателя	Счета бухгалтерского учета, на которых  формируется информация о налоговых  показателях
1.мощность ТС	08;01
2.остаточна стоимость ОС	01;02
3.реализация	90/1;91/1
4.доходы физических лиц	70;68
5.доходы	91/1
6.расходы	91/2
7.прибыль (убыток)	99

 

Таблица 5

Принципы и методы отражения  элементов налогооблагаемых показателей  в бухгалтерском учёте

 

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Документация	Документация
Инвентаризация	Инвентаризация законом  не предусмотрена
Денежная оценка	Определение цены товаров, работ  или услуг для целей налогообложения
Калькуляция	Группировка (систематизация) по правила НК РФ
Счета бухгалтерского учета	Не применяется
Двойная запись	Не применяется
Бухгалтерский баланс	Налоговая декларация
Бухгалтерская отчетность	Налоговая  отчетность

 

Весь процесс исчисления налогов можно разделить на этапы  в соответствии с поэлементной структурой:

Этап I. Исследование хозяйствующего субъекта на наличие признаков субъекта налогообложения.

Этап II. Исследование предмета и объекта налогообложения.

Этап III. Определение масштаба налога и единицы налогообложения.

Этап IV. Определение налоговой  базы.

Этап V. Определение налогового и отчетного периодов.

Этап VI. Определение ставки налога и метода налогообложения.

Этап VII. Определение налоговых  льгот.

Этап VIII. Определение порядка  и способа исчисления налога.

            Этап IX. Определение способа и  срока уплаты налога.

            Этап X. Определение порядка уплаты  налога

 

 

 

4.ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ  НДС

В Российской Федерации НДС введен  с 1 января 1992 года в связи с переходом к рыночной экономике и упразднением такого мощного источника доходов в бюджет государства, как налог с оборота. С момента своего введения, ставка НДС претерпевала некоторые изменения, что объяснялось приспособлением нового вида налога к новой российской экономической действительности.

Таблица 6

№	Элемент налога	Характеристика
1.	Налогоплательщик	Закрытое акционерное общество Механомонтаж
2.	Объект  налогообложения	1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций; 3) выполнение  строительно-монтажных работ для  собственного потребления; 4) ввоз  товаров на территорию Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. (ст.146 НК РФ) Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС (ст.149 НК РФ)
3.	Место реализации	Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при  наличии одного или нескольких следующих  обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся  под ее юрисдикцией, и не отгружается  и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки  находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся  под ее юрисдикцией; (ст.147 НК РФ) Местом  реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде; 2) работы (услуги) связаны непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории  Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание; 3) услуги  фактически оказываются на территории  Российской Федерации в сфере  культуры, искусства, образования  (обучения), физической культуры, туризма,  отдыха и спорта; 4) покупатель  работ (услуг) осуществляет деятельность  на территории Российской Федерации. (ст.148 НК РФ)
4.	Налоговая база	При применении различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.   При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.   Налоговая база определяется в зависимости  от особенностей реализации: Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг); Налоговая база при передаче имущественных прав; Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии; Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи; Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса; Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд; Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; Налоговая база, определяемая налоговыми агентами; Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); Налоговая база при реорганизации организаций; Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. (ст.153-162,167 НК РФ)   На исследуемом предприятии  налоговая база:13122986 руб. (Приложение НДС)
5.	Налоговый период	Квартал (ст.163 НК РФ)
6.	Налоговые ставки	0 % при реализации определенных товаров; 10 % при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, некоторые виды книжной продукции; медицинские товары; и.т.д 18% при реализации товаров кроме п.1 и 2; (ст.164 НК РФ) В ЗАО «Механомонтаж» реализация работ  и услуг облагается по ставке 18%.
7.	Порядок исчисления налога	Сумма налога - соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.  (ст.166 НК РФ)
8.	Налоговые вычеты	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах  выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки  вне таможенной территории либо при  ввозе товаров, перемещаемых через  таможенную границу без таможенного  контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. (ст.171,172 НК РФ)   Сумма вычета на исследуемом предприятии:1192231 руб. (приложение НДС)
9.	Уплата налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов общая сумма  налога и увеличенная на суммы  восстановленного налога.    Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.    При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.    Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (ст.174 НК РФ)
10.	Возмещение налога	После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки. Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится  решение о возмещении (полностью  или частично) суммы налога, или решение об отказе в возмещении суммы налога. При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и штрафам, налоговым органом  производится самостоятельно зачет  суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган обязан сообщить в  письменной форме налогоплательщику  о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом  в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. (ст.176 НК РФ)

 

Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС, на исследуемом  предприятии используются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» предназначен для обобщения  информации об уплаченных (причитающихся  к уплате) организацией суммах налога по приобретенным ценностям, а также  работам и услугам.

К данному счету на предприятии  открыты следующие субсчета:

19-1 «НДС при приобретении  основных средств»;

19-2«НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-3 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

На субсчете 19-1 учитываются  уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы НДС, относящиеся  к строительству и приобретению объектов основных средств.На субсчете 19-2 учитываются уплаченные или причитающиеся к уплате организацией суммы налога, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

 На субсчете 19-3 учитываются уплаченные организацией суммы налога, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

По дебету счета 19 отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и  основным средствам в корреспонденции  со счетами учета расчетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Списание накопленных  на счете 19 сумм НДС отражается по кредиту  счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

Счет 68 предназначен для  обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. По дебету счета отражаются суммы НДС, списанные  со счета 19.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, включая лиц на которых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика и лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ, а также лицами - налоговыми агентами, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налога на добавленную стоимость, в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация включает в себя титульный лист, разделы: 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика", 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента", 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ", приложение N 1 к разделу 3 декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы", приложение N 2 к разделу 3 декларации "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)", 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена", 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)", 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена", 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». Разделы 4-7 на исследуемом предприятии не заполняются, так работы производимые ЗАО «Механомонтаж» облагаются по ставке 18%.

Декларация заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика, а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика.

 

5.УЧЕТ ДОХОДОВ В ЦЕЛЯХ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ

Глава 23 НК РФ называется "Налог  на доходы физических лиц" (ст. 207-233). С момента вступления в силу данной главы утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально было изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог  и введен новый.

В соответствии со статьей 209 главы 23 НК РФ, объектом налогообложения  признаются доходы:

• физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ (у резидентов под налогообложение подпадают доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами);
• физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ (у  нерезидентов под налогообложение подпадают только доходы, полученные от источников в России).

К доходам, полученным от источников в РФ и за ее пределами, относятся:

• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;
• доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;
• пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;
• иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов  налогоплательщика. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные ставки. Для  доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, уменьшенных на сумму  налоговых вычетов, которые предусмотрены  статьями 218-221 НК РФ.

Информацию об особенностях определения налоговой базы по различным  видам доходов содержат статьи 211-215 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет  календарный  год. Налоговые ставки НДФЛ регламентируются статьей 224 НК РФ. В соответствии с  пунктом 1 основная налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогоплательщиков. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

 Налоговые вычеты по НДФЛ делятся на: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные  вычеты, вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок и вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статьи 218-221 НК РФ).