Федеральные налоги и сборы

При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая  база определятся в зависимости  от ставок, установленных в отношении  этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

• По товарам на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
• По товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);
• При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

- по товарам, на которые  установлены твердые ставки, - объем  ввозимых товаров в натуральном  выражении,

- по товарам, на которые  установлены адвалорные ставки, -сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории РФ и разделяются  на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме  на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые  в процентах к стоимости подакцизных  товаров.

Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма  акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной  строкой на основании первичных  документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном  случае исчисление акциза расчетным  путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих  трех условий:

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
3. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы  акцизов по реализованным товарам  исключаются: а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных  товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных  товаров; б) суммы акцизов в случае возврата или отказа от подакцизных  товаров покупателем; в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых  или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится  на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль  организаций.

Налог на доходы физических лиц:

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 23). Это прямой налог, построенный на резидентском признаке, уплачивается на всей территории России по единым ставкам.

Налогоплательщиками признаются:

• Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории России меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в России, так  и от источников за ее пределами. Законодательно определены освобождения от уплаты налога.

Вычеты не могут применить  физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), освобожденные от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности, относятся:

- пенсионеры, инвалиды, не  имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;

- безработные;

- лица, получающие пособие  по уходу за ребенком;

-индивидуальные предприниматели,  получающие доход от осуществления  деятельности, в отношении которой  применяются специальные налоговые  режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД.

Различают следующие налоговые  вычеты

• стандартные (регулируется ст.218 Налогового кодекса);
• социальные  (регулируется ст.219 Налогового кодекса);
• имущественные (регулируется ст.220 Налогового кодекса);
• профессиональные  (регулируется ст.221 Налогового кодекса).

 «Стандартные налоговые вычеты» предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников": 3000, и 500 рублей.

Максимальный вычет в  размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется: инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода для: героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы; участников ВОВ; лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах; доноров костного мозга; родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится  ребенок, с 1 января 2012 года предоставляется  в следующих размерах::

• 1400 рублей - на первого ребенка;
• 1400 рублей - на второго ребенка;
• 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

К «социальным вычетам» относят :

1. Суммы доходов, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований.
2. Расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию – в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
3. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год.
4. Сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.

«Имущественные вычеты»:

• сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);
• сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей(в целом); и т.п.

Профессиональные  вычеты - документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

• индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;
• налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
• налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Налоговая база включает в  себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом, предусмотренных  законом вычетов.

Налоговый период – календарный  год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.

Налоговые ставки:

• 35% - в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды.
• 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
• 9% - в отношение дивидендов полученных физическими лицами как резидентами РФ, так и не резидентами;
• 13% - в отношении остальных видов доходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговым агентом нарастающим  итогом с начала налогового периода  по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Критерием оценки эффективности  НДФЛ с позиции социальной направленности служит его способность решать задачи оптимального перераспределения доходов. Эффективными являются налоги, которые  минимизируют неблагоприятные последствия  своего функционирования для процесса распределения ресурсов. Неэффективными – отрицательные последствия которых превалируют над положительными.

 

2. Налог на прибыль организаций, государственная пошлина.

Налог на прибыль организаций:

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

• Российские организации;
• Иностранные организации:
• Осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
• Получающие доходы из источников в РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации  признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два  способа формирования налоговой  базы:

1. По методу начисления ( который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);
2. По кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Как правило, все организации  должны применять в качестве основного  первый метод. Кассовый метод используют организации, у которых сумма  выручки от реализации товаров без  учета НДС не превышает установленного законом предела.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Для большинства организаций  ставка налога 24%. При этом сумма зачисляемая в федеральный бюджет, 6,5%, в региональные и местные бюджеты – 17,5%.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, на связанных  с деятельностью в России через  постоянное представительство, установлены  в размерах: 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% - по остальным  доходам этих организаций.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа  исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Законодательством установлены  два варианта исчисления и уплаты налога.