Упрощенная система налогообложения (УСН) в России

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

(п. 7 в ред. Федерального  закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

8. Налогоплательщики, перешедшие  по отдельным видам деятельности  на уплату единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности в соответствии  с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов  и расходов по разным специальным  налоговым режимам. В случае невозможности  разделения расходов при исчислении  налоговой базы по налогам, исчисляемым  по разным специальным налоговым  режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

 

 

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

 

 

1. Налоговым периодом признается  календарный год.

2. Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного  года.

 

 

 

Статья 346.20. Налоговые ставки

 

 

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

 

 

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

 

 

1. Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке  процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам  налогового периода определяется  налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового  платежа по налогу, исходя из  ставки налога и фактически  полученных доходов, рассчитанных  нарастающим итогом с начала  налогового периода до окончания  соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом  ранее исчисленных сумм авансовых  платежей по налогу.

3.1. Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшают сумму налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленную  за налоговый (отчетный) период, на  сумму:

1) страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством, обязательное  медицинское страхование, обязательное  социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате  в соответствии с законодательством  Российской Федерации пособия  по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний) за дни временной  нетрудоспособности работника, которые  оплачиваются за счет средств  работодателя и число которых  установлено Федеральным законом  от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам  добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, на осуществление  соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай  их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний) за дни временной  нетрудоспособности, которые оплачиваются  за счет средств работодателя  и число которых установлено  Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

5. Ранее исчисленные суммы  авансовых платежей по налогу  засчитываются при исчислении  сумм авансовых платежей по  налогу за отчетный период  и суммы налога за налоговый  период.

6. Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится  по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

7. Налог, подлежащий уплате  по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой  декларации статьей 346.23 настоящего  Кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

 

Статья 346.22. Утратила силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

 

 

Статья 346.23. Налоговая декларация

1. По итогам налогового  периода налогоплательщики представляют  налоговую декларацию в налоговый  орган по месту нахождения  организации или месту жительства  индивидуального предпринимателя  в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом (за исключением  случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи);

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных  пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

2. Налогоплательщик представляет  налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего  за месяцем, в котором согласно  уведомлению, представленному им  в налоговый орган в соответствии  с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего  Кодекса, прекращена предпринимательская  деятельность, в отношении которой  этим налогоплательщиком применялась  упрощенная система налогообложения.

3. Налогоплательщик представляет  налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего  за кварталом, в котором на  основании пункта 4 статьи 346.13 настоящего  Кодекса он утратил право применять  упрощенную систему налогообложения.

 

 

Статья 346.24. Налоговый учет

 

 

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

 

 

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения

 

 

1. Организации, которые до  перехода на упрощенную систему  налогообложения при исчислении  налога на прибыль организаций  использовали метод начислений, при переходе на упрощенную  систему налогообложения выполняют  следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) утратил силу. - Федеральный  закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;

3) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, если по  правилам налогового учета по  методу начислений указанные  суммы были включены в доходы  при исчислении налоговой базы  по налогу на прибыль организаций;

4) расходы, осуществленные  организацией после перехода  на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми  из налоговой базы, на дату  их осуществления, если оплата  таких расходов была осуществлена  до перехода на упрощенную  систему налогообложения, либо на  дату оплаты, если оплата была  осуществлена после перехода  организации на упрощенную систему  налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения в оплату  расходов организации, если до  перехода на упрощенную систему  налогообложения такие расходы  были учтены при исчислении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций в соответствии  с главой 25 настоящего Кодекса.

2. Организации, применявшие  упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций с использованием  метода начислений выполняют  следующие правила:

1) признаются в составе  доходов доходы в сумме выручки  от реализации товаров (выполнения  работ, оказания услуг, передачи  имущественных прав) в период  применения упрощенной системы  налогообложения, оплата (частичная  оплата) которых не произведена  до даты перехода на исчисление  налоговой базы по налогу на  прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе  расходов расходы на приобретение  в период применения упрощенной  системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично  оплачены) налогоплательщиком до  даты перехода на исчисление  налоговой базы по налогу на  прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено  главой 25 настоящего Кодекса.

Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

2.1. При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.