Управленческий учет по системе ЛТ. Работа написана на основе трудов отечественных авторов

Во-вторых, в  условиях применения системы ЛТ надежность выполнения заказа намного возрастает, поскольку значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и возрастание его исполнения также способствуют существенному уменьшению потребности в резервном запасе, который представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые для предохранения от возможного дефицита. В этих условиях график производства в рамках планово-производственной перспективы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости.

В-третьих, при  применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции невелико, источник проблем с качеством легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих условиях у работников многих фирм наблюдается большее понимание значения качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на рабочих местах.

К другим преимуществам  системы ЛТ можно отнести:

1. уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;
2. снижение риска морального устарения запасов;
3. снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;
4. уменьшение объема документации;
5. снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система ЛТ воздействует на характер производственного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. Пи этой системе происходит преобразование производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.

На многих предприятиях с традиционной организацией производства большая часть усилий в области производственного учета тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладным расходам, а также на определение и учет отклонений от этих нормативов. В компаниях же, работающих по системе «ЛТ», как отмечают Дж. Шим и Дж. Сигел, «отмечается снижение внимания к учету отклонений по затратам на рабочую силу и накладным расходам. Даже те фирмы, которые по-прежнему используют анализ отклонений, подчеркивают, что переход на эту систему влечет за собой изменение ракурса внимания. Использование анализа отклонений сохраняется на уровне предприятия, но основное внимание с позиций абсолютной значимости отклонений для каждого конкретного случая переходит на учет вероятных тенденций развития производственного процесса» [13, с. 144].

Кроме того, традиционные показатели эффективности (как, например, выполнение норм выработки и коэффициент использования оборудования), являющиеся общепринятыми во многих системах производственного учета, не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе «ЛТ». Причины такого несоответствия заключаются в следующем:

1. Все эти показатели  стимулируют формирование товарно-материальных  ценностей без учета необходимых  в режиме реального времени потребностей;

2. Следование принципу  оценки эффективности преимущественно  по нормативным показателям ведет к приоритету объема производства над объемом реализации и качеством продукции;

3. Прямые трудовые  затраты у большинства предприятий  составляют от 5 до 15% от величины  полных затрат на производство  продукции;

4. Применение коэффициентов использования оборудования является неприемлемым потому, что оно способствует завышению запасов товарно-материальных ценностей по сравнению с уровнем потребностей в них.

В заключение хочется  отметить, что потенциальные преимущества системы «ЛТ» многочисленны. Во-первых, ее применение приводит к уменьшению уровня запасов, что означает меньше вложений капитала в товарно-материальные запасы. Поскольку система требует иметь в наличии для немедленного использования минимальное количество материалов, то благодаря этому существенно снижается общий уровень запасов. По утверждению Дж. Шима и Дж. Сигела, во многих японских компаниях применение концепции «ЛТ» снизило запасы до такого уровня, вследствие которого оборачиваемость оборотного капитана за год оказалась значительно выше, чем у соответствующих фирм США. Например, объявленная оборачиваемость запасов в компании «Тойота» составила от 41 до 63, в то время как у аналогичных компаний США объявленные показатели оборачиваемости запасов колебались в пределах от 5 до 8. [13, с. 139].

Во-вторых, в  условиях применения системы «ЛТ» надежность выполнения заказа намного возрастает, поскольку значительно меньше времени отводится на закупку и хранение материалов. Сокращение цикла выполнения заказа и возрастание его исполнения также способствуют существенному уменьшению потребности в резервном запасе, который представляет собой дополнительные учетные единицы запасов, сохраняемые для предохранения от возможного дефицита. В этих условиях график производства в рамках планово-производственной перспективы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря ускоренному переходу в нормальное рабочее состояние также способствует достижению большей гибкости.

В-третьих, при  применении этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции невелико, источник проблем с качеством легко выявляется и коррективы вносятся немедленно. В этих условиях у работников многих фирм наблюдается большее понимание значения качества, что, в свою очередь, ведет к улучшению качества производства на рабочих местах.

К другим преимуществам  системы «ЛТ» можно отнести:

1. Уменьшение капитальных  затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

2. Снижение риска морального  устарения запасов;

3. Снижение потерь  от брака и уменьшение затрат  на переделку;

4. Уменьшение объема  документации;

5. Снижение затрат  на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система  «ЛТ» воздействует на характер производственного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту7 использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции затрат. Пи этой системе происходит преобразование производственного учета в систему управления стоимостью, которая используется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффективных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, составе и путях сбыта продукции, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности.

 

2.Практическая часть

 

Произведем разработку бюджетов

Таблица 1

Бюджет продаж

Изделия	Объем продаж, штук	Цена реализации, Рублей.	Выручка от реализации, рублей.
А	520	145	75400
В	900	80	72000
С	3700	97	358900
Итого	__________	__________	506300

Таблица 2

Бюджет производства

№ п/п	Показатели	Изделие А	Изделие В	Изделие С
1.	Прогнозируемый объем  продаж, штук.	520	900	3700
2.	Планируемый запас на конец года, штук.	120	130	480
3.	Планируемый запас на начало года, штук.	160	180	1380
4.	Объем производства, штук.	480	850	2800

 Бюджет прямых материальных затрат составим на основе плановых объемов производства:

Таблица 3

Бюджет прямых материальных затрат

Материал	Цена,		Изделие А
	рублей		Норма расхода		Объем продаж	Количество килограмм		Стоимость, рублей
X	185		0,18		480	86,4		15984
Y	30		0,6		480	288		8640
Z	11,2		0,33		480	158,4		1774,08
Итого	______		_______		______	_____		26398,08
Материал	Цена,	Изделие В
	рублей	Норма расхода		Объем продаж		Количество килограмм		Стоимость, рублей
X	185	0,18		850		85		15725
Y	30	_____		____		______		______
Z	11,2	1,17		850		994,5		11138,4
Итого	______	_______		________		_______		26863,4
Материал	Цена,	Изделие С
	рублей	Норма расхода		Объем продаж		Количество килограмм		Стоимость, рублей
X	185	_____		_____		______		______
Y	30	0,78		2800		2184		65520
Z	11,2	0,98		2800		2744		3073,28
Итого	______	_______		________		_______		96252,8
Материал	Цена,	Итого
	рублей	Количество килограмм					Стоимость, рублей
X	185	171,4					31709
Y	30	2472					74160
Z	11,2	3896,9					43645,28
Итого	______	6540,3					149514,28

 Бюджет прямых расходов на оплату труда отражает расходы на оплату труда основных рабочих цехов. Форма оплаты труда основных рабочих – сдельная.

Таблица 4

Бюджет прямых затрат на оплату труда механического цеха

Изделие	Объем производства, Штук.	Норма времени Нормо-ч.	Трудоемкость готовой  производственной программы, Часов.	Часовая тарифная ставка, Руб/час.	Итого основная заработная плата производственных рабочих, Рублей.
А	480	0,85	408	7,5	3060
В	850	0,28	238	5	1190
С	2800	0,15	420	6,2	2604
Итого	4130	1,28	1066	18,7	6854

Бюджет прямых затрат на оплату труда сборочного цеха

Изделие	Объем производства, Штук.	Норма времени Нормо-ч.	Трудоемкость готовой  производственной программы, Часов.	Часовая тарифная ставка, Руб/час.	Итого основная заработная плата производственных рабочих, Рублей.
А	480	0,48	230,4	3,4	783,36
В	850	1	850	3,4	2890
С	2800	0,98	2744	2,8	7683,2
Итого	4130	2,46	3824,4	9,6	11356,56