Налоговая система Великобритании

Ренталс – вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Размер ренталс может быть установлен как за всю территорию разработки месторождения, так и за единицу ее площади.

Роялти – налог, рассчитываемый как фиксированная доля стоимости произведенной продукции и взимаемый государством – собственником природных ресурсов за право разработки запасов. Лицензионное соглашение предусматривает выплату роялти в размере 12,5 % от стоимости добытой нефти. При этом за Министерством энергетики Великобритании оставлено право решать, в какой форме (натуральной или денежной) взимать роялти в каждый отдельный момент.

Налоговые ставки ренталс и роялти устанавливаются в лицензионных нефтяных соглашениях по результатам конкурса. При этом не допускается установление ставки ниже размера, указанного в конкурсном предложении победителя и/или в условиях конкурса.

Налог на доход от нефти. Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, добывающие нефть на территории Великобритании и на прилегающем к ней континентальном шельфе по лицензии Министерства торговли и промышленности, полученной до марта 1993 г. Доходы от добычи нефти облагаются 50 %-ным  налогом.

Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на величину капитальных расходов.

Объектом налогообложения признается нефть, добытая из недр на территории Соединенного Королевства.

При этом налог должен быть уплачен спустя шесть месяцев после окончания расчетного периода.

Если добыча нефти  оказались меньше 20 тыс. бар. в день, то налог не уплачивается.

2.1.4. Подоходный налог с компаний (корпоративный налог)

Плательщиками корпоративного налога являются различные организации  и компании, исключая товарищества (они облагаются как физические лица).

Резидентской компанией  считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, то есть здесь находится руководящий  орган этой компании. Компании –  резиденты Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом на доход, полученный в любой стране мира.

Нерезидентские компании, имеющие филиал или агентство  в Великобритании или ведущие  здесь какую-либо деятельность, подлежат налогообложению только в части  дохода, полученного из источников в Великобритании^*. Такие компании являются резидентными там, где расположены их центральные органы управления, а место их регистрации не имеет значения. Компания, зарегистрированная за рубежом, может подлежать налогообложению в Великобритании, если управление ее деятельностью осуществляется на ее территории.

Облагаемый  доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.

Вычету подлежат:

– текущие расходы делового характера (аренда производственных помещений, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменений валютного курса, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений;

– компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

– расходы на юридические консультации по вопросам финансов компании;

– лицензионные платежи;

– представительские расходы;

– расходы на обеспечение досуга сотрудников компании;

– расходы на зарплату сотрудников, на водоснабжение, электроэнергию, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары;

– взносы и пожертвования в благотворительные фонды;

– коммерческие и некоммерческие убытки;

– просроченные долги коммерческого характера, списываемые в отчетном периоде;

– расходы на научные исследования;

– платы и расходы, касающиеся предоставления патента или регистрации проекта или торговой марки, связанной с торговлей;

– установленные законом дополнительные выплаты служащим;

– расходы, понесенные предпринимателями и организациями в целях повышения квалификации своих служащих.

Корпоративный налог  взимается со всей прибыли компании, полученной ею в течение всего налогового года. Налог взимается по шедулярной системе. Деление на шедулы аналогично делению при уплате подоходного налога с физических лиц.

Многие компании мира открывают бизнес в Великобритании для того, чтобы стабилизировать налоги и защитить свои активы. Корпоративный налог в Великобритании является аналогом российского налога на прибыль. Ставки корпоративного налога устанавливаются ежегодно на каждый бюджетный год, начинающийся 1 апреля. Cтавка корпоративного налога (Corporate Tax) регламентируется финансовыи законом Великобритании (Finance Act 2006) и зависит от размера получаемого дохода. Ставки налога: чистая прибыль до £300,000 - 20%; чистая прибыль свыше £300,000 - 30%.  
          Корпоративный налог в Великобритании был введен в 1965 году и заменил до этого действующую систему налогообложения компаний Великобритании. 
          Корпоративный налог начисляется в конце финансового года за год (12 месяцев) и должен быть оплачен в течение 9 месяцев после окончания отчетного налогового периода. Налоговый период по оплате корпоративного налога начинается от даты, когда предприятие становится налогоплательщиком по корпоративному налогу, либо заканчивается предыдущий отчетный период. Конечный срок уплаты корпоративного налога определяется: началом или прекращением коммерческой деятельности предприятия; очередной отчетной датой по бухгалтерскому учету; годом после начала отчетного периода; окончанием периода, в течение которого бухгалтерская и финансовая отчетность не составлялась; приобретением или утерей статуса налогового резидента Великобритании; и в случае, если компания прекращает быть налогоплательщиком по налогу. В случае подачи налоговой декларации позднее 18 месяцев по окончанию налогового периода, налоговый департамент налагает штраф.

От уплаты корпоративного налога освобождены:

– научно-исследовательские  организации;

– благотворительные  организации;

– профсоюзы и ассоциации предпринимателей;

– другие некоммерческие организации и ассоциации.

Налоговым законодательством Великобритании предусмотрено объединение двух или более предприятий в группы. Группа компаний состоит из головной компании, которая контролирует другую компанию, выступающую в качестве дочерней. Компании считаются объединенными в группу, если головная компания владеет  акциями дочерней в объеме от 51 до 75 %.

При  объединении в группы налоги взимаются не с каждого предприятия  в отдельности, а с группы в  целом.

Объединение в группы позволяет  вычет из общих доходов по любой  статье (обычно это расходы с прибыли, торговые убытки и управленческие расходы) передавать другой компании в той же группе или консорциуме.

Внутри 51 %-ной группы (когда головная компания владеет 51 % акций дочерней) головная компания, имеющая излишек предварительного корпоративного налога, возникшего в результате выплаты дивидендов, может передать весь или часть этого излишка дочерней компании.

Расходы с прибыли (например, выплата  процентов) могут быть выплачены  целиком (без вычета подоходного  налога по основной ставке) между компаниями внутри 51 %-ной группы или 75 %-ного консорциума.

С коммерческой точки  зрения группы компаний обладают очевидными преимуществами. При этом предприятия  могут быть просто разделены на корпоративные единицы, каждая из которых будет обладать ограниченной ответственностью и независимостью. Любая их сделка в большей или меньшей степени будет самостоятельной. В плане налогообложения образование группы зачастую невыгодно, так как положения о группе не рассматривают все компании как одну в налоговых целях.

Вместе с тем использование  групп позволяет применять ставки налога для маленьких компаний. Но для расчета возможности снижения налога на взаимозависимые компании (две компании считаются взаимозависимыми, если они находятся под общим контролем или если одна из них контролирует другую) верхний и нижний пределы ставки налога для каждой из них необходимо разделить на число связанных компаний плюс один. В результате группа может не получить преимуществ при применении ставки корпоративного налога для маленьких компаний.

2.1.5. Налог на добавленную стоимость (НДС). VAT — Value added tax.

В Великобритании НДС  был введен с 1 апреля 1973 г.

Все законодательные  документы в отношении данного  налога были сведены в единый законодательный  Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии принимались поправки, носящие в основном технический характер. Value Added Tax (VAT) - это Налог на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза, включая Великобританию.

Поскольку налогообложение  осуществляется по принципу самообложения, то служащие Управления пошлин и акцизов проводят регулярные проверки с интервалами от одного года до девяти лет. Однако проверки крупных предприятий могут производиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться в течение шести лет.

Специальных форм для  ведения учетных книг не существует. Единственным требованием, предъявляемым  к налогоплательщикам, является соблюдение простоты оформления и доступность  проверки записей. Для их подтверждения  необходимо обеспечивать сохранность счетов-фактур.

Плательщиками НДС являются все физические и юридические лица, имеющие или ожидающие выручку более £56 тыс. (2983,7 тыс. руб.) в год.

Объектом НДС являются операции по реализации товаров и услуг на территории Великобритании.

Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством этот срок может быть увеличен на семь дней.

Освобождаются от уплаты НДС покупка земли, страхование, банковское дело и другие финансовые услуги, почтовые услуги, игорный бизнес, лотереи, большая часть образовательных услуг, услуги здравоохранения, ритуальные услуги.

От товаров, облагаемых по нулевой ставке, следует отличать товары, освобожденные от уплаты НДС, так как лицо, занимающееся их производством  или сбытом, не регистрируется в  качестве плательщика НДС и не может рассчитывать на возврат уже  уплаченных сумм по налогу на добавленную стоимость.

В стране действуют три ставки НДС: 0 %, 5 % и 17,5 %. С ноября 2008 года, был снижен до 15 %

Товары на экспорт, некоторые  продовольственные товары, вода, пассажирский транспорт, книги и другие печатные издания, строительство новых жилых зданий, детская одежда и обувь, лекарства по рецептам, услуги для инвалидов и другие товары или услуги для (от) благотворительных обществ облагаются по нулевой ставке.

Ставка 5 % применяется к услугам по коммунальным видам обеспечения, в частности, на установку приборов экономии энергии; некоторые услуги на реконструкцию жилья.

Ставка 15 % применяется ко всем иным видам товаров (услуг и работ).

2.1.6. Гербовые сборы

Гербовые сборы –  самые старые налоги в Великобритании; они были введены в 1694 г.

Налог взимается в  твердых ценах или в процентах  от стоимости услуг при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти  все коммерческие и юридические  документы должны иметь специальный  штамп, подтверждающий уплату этого  налога.

От гербового сбора  освобождены:

– собственность, которая приходит покупателю по поставке;

– передача британских правительственных ценных бумаг и другого неконвертируемого запаса ссуды;

– подарки.

При регистрация сделок с ценными бумагами ставка гербового  сбора составляет 0,5 % уплачиваемой за них цены. Исключением являются акты дарения и передачи собственности в благотворительные общества. При оформлении документов о передаче права на владение собственностью, стоимость которой превышает £60 тыс. , гербовый сбор составляет 1 %. Для собственности, стоимость которой превышает £250 тыс.– 3 %, а в отношении собственности, стоимость которой превышает £500 тыс. – 4 %.

2.1.7. Акцизы

Акцизами облагаются крепкие спиртные напитки, вино, пиво и сидр в зависимости от крепости напитка и объема емкости. Акцизный налог взимается с игры в казино, ставок и пари, бинго и игровых автоматов. Ставки зависят от конкретного вида азартной игры. Акциз исчисляется как процент от валового или чистого дохода, а в случае игровых автоматов взимается фиксированная сумма с каждого автомата в зависимости от цены игры и размера возможного выигрыша. Валовой доход от национальной лотереи облагается 12 %-ным акцизным налогом, но выигрыши этой лотереи налогом не облагаются.

Годовой акцизный налог  на владельцев личного транспорта (легковых машин и такси) взимается в размере £150 . Налог на грузовой транспорт исчисляется в зависимости от грузоподъемности, а если она составляет более 12 т – в зависимости от количества осей. Налог разработан с таким учетом, чтобы его сумма по крайней мере покрывала долю машины в износе дорог. Акциз на такси и автобусы варьируется согласно количеству пассажирских мест, а акциз на мотоциклы зависит от объема двигателя.

Другие акцизные налоги и сборы включают:

– налог на страхование всего имущества, подлежащего налогообложению, в размере 4 % и налог на страхование во время путешествия, а также на страховые полисы, проданные продавцами машин и бытовых приборов, – в размере 17,5 %;

– акцизный сбор в £10 за внутренние перелеты и перелеты в пределах стран Европейского Союза и  £20 – на все остальные перелеты;

– налог на отходы производства и жизнедеятельности из расчета £10 за тонну.

Личный транспорт –  машины, такси и мотоциклы, произведенные  до 1973 г., освобождены от акцизного налога.

Керосин, не используемый в транспортных средствах, большинство смазочных масел и нефтепродуктов, используемых для определенных промышленных, сельскохозяйственных и морских целей, не облагаются акцизом вовсе или облагаются по самой низкой ставке.

Спирт, используемый для научных, медицинских, исследовательских и промышленных целей, не облагается акцизным налогом.

2.1.8. Единый социальный налог

Второй основной источник финансирования государства — это  обязательные выплаты по национальному  страхованию (National Insurance). Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Существут несколько уровней выплат по национальному страхования для разных категорий налогоплательщиков. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12.8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.