Лекции по "Налогам"

При этом сумма налога подлежащей уплате рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого добытого на каждом участке недр в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога по полезным ископаемым добытого за пределами территории РФ подлежит уплате по месту нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя.

Сроки уплаты налога.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода уплачивается не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налогового периода.

Налоговая декларация. 

Обязанности предоставляющая налоговой декларации у налогоплательщика с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая  декларация предоставляется налоговым органом, она предоставляется не позднее последнего дня месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

 

  33. Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль организации введен гл.25. Согласно ст.246 НКРФ налогоплательщиками признаются российские организации, а так же иностранные организации, ведущие свою деятельность на территории РФ, через постоянное представительство, или получающие доходы от источников РФ.

Статья НКРФ дает разграничение понятия российским и иностранным организациям.

Российские организации – это юридические лица образованнее на территории РФ в соответствии с законодательством РФ. Иностранные организации – это юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств (территориальные организации, дипломатическое представительство созданное на территории РФ).

Не являются налогоплательщиками налога на прибыль:

1. организации применяются на уплату единого налога, на вмененный доход для определенных видов деятельности.
2. организации, применяемые упрощенную систему налогообложение учета и отчетности.
3. организации уплаченный налог на игорный бизнес, по деятельности  относящийся к игорному бизнесу.
4. организации являющиеся плательщиками ЕСН.
5. Согласно ст.313 НКРФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам отчетного (налогового периода) на основе данных налогового учета.
6. Налоговой базой – признается денежное выражение прибыли подлежащий налогообложению. А прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с гл.25 НКРФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом, с начала налогового периода. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признается первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. В случае если в отчетном периоде, налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном налоговом периоде налоговая база признается равная нулю. Убыток отрицательная разница между доходами, определяющими согласно гл.25 НКРФ., и расходами, учитывающими в целях налогообложения в порядке предусмотренной гл. 25 НКРФ.
7. Порядок отнесения возникших расходов в текущем периоде зависит от метода применяемого налогоплательщиками для целей исчисления налога на прибыль либо метода начисления, либо кассовый метод начисления.
8. Доходы и расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место фактически иного имущества (работ, услуг) и или имущественных прав. П.3 ст.271 НКРФ определяет дату возникновения доходов от реализации, это день перехода права собственности на товары. Дата реализации работ определяется датой подписания документа на передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг определяется датой оказания услуг. День реализации имущественных прав, день перехода указанных прав к потребителю. Этот указанный порядок регулируется гражданским кодексом РФ. Кассовый метод не применяется, но согласно ст. 273 НКРФ организации за исполнением банков у которых в среднем за предыдущие 4 квартала суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысило млн. рублей за каждый квартал, имеют право учитывать возвращения дохода и расхода кассового метода. По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления имущества работ, услуг или имущественных прав либо погашение задолжности иным способом. Возможное применение кассового метода определяется путем суммирования выручки за предыдущие 4 квартала и деление на 4. Если полученные показатели более млн. рублей, то налогоплательщик определяет сумму налога исходя из метода начисления. Делая при этом заявление о дополнении и изменении декларации, за истекшие отчетные периоды.

Согласно ст. 141 НКРФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитывается в случае возможности ее оценки и в этой мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходы, подлежащие налогообложению делятся на доходы от реализации и на внереализационные доходы. Согласно ст. 248 НКРФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов предъявленные в соответствии с НКРФ налогоплательщиком покупателю – НДС и акциз.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственное производство, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Все иные доходы не относятся к доходам от реализации, они являются внереализационными. Согласно ст. 250 НКРФ, внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, в виде положительной отрицательной курсовой разницы при покупке и продаже иностранной валюты вследствие отклонения от официального курса установленного ЦБРФ в виде штрафов, пений, сумм, возмещение убытков и ущерба. От сдачи имущества в аренду, если такие доходы не являются основной деятельностью организации. От предоставления пользователя прав на результаты интеллектуальной деятельности или прав возникших из патентов. Если цена на реализацию товаров, работ, услуг имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы определяются, как произведение суммы выраженной в иностранной валюте на курс рубля в иностранной валюте установленной ЦБРФ на дату реализаций.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие следующим требованиям:

1. обоснованными – понимаются, экономически оправданные затраты оценка которых выражается в форме экономически оправданными расходами понимают затраты направленные на получение прибыли соответствующие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
2. документально подтвержденными, т.е. все операции хозяйственной деятельности должны быть оформлены документально в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с НКРФ есть перечень доходов, которые не уменьшают налоговую базу и не увеличивают себестоимость продукции – затраты: пени, штрафы, иные санкции перечисленные в бюджет, расходы по приобретению или созданию амортизированного имущества:

- в виде сумм убытков  по объектам обслуживаемых устройств  и хозяйств;

- в виде стоимости безвозмездно  переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

- в виде сумм налогов  предъявленные покупателю;

- в виде премий выплаченных  за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

На оплату ценовых разниц при реализации по льготам, ценам, тарифам, т.е. ниже рыночных цен товаров, работ, услуг работникам. На компенсацию за использование для служебных поездок, личных легковых автомобилей и мотоциклов. На оплату суточных и т.п. сверх норм таких расходов установлено правительством РФ. Согласно ст. 273 НКРФ расходы, связанные с производственной реализацией делятся на определенные группы расходов, которые по-разному учитываются в расходах текущего периода, иные расходы не связанные с производством и реализацией, но отвечающие требованиям п.1 ст. 252 НКРФ являются внереализационными ст. 265 НКРФ.

Расходы делятся на сроки и порядок уплаты налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного налогового периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащий налогообложению, рассчитанный нарастающим итогом сначала налогового периода, до окончания отчетного налогового периода.

Налоговая ставка ст. 284 НКРФ устанавливается в размере 24%, при этом из этих 24% 6,5 зачисляется в федеральный бюджет, 17,5 в бюджеты субъектов РФ.

Субъекты РФ могут свою часть налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков понизить до 13,5% ниже нельзя.

Ст. 286 НКРФ определяет, что в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа подлежащего уплате в первом квартале налогового текущего периода принимается равный ежемесячному авансовому платежу исчисляемого в среднем за последний квартал предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа во втором квартале текущего налогового периода принимается равная 1/3 суммой авансового платежа исчисленный за первый отчетный период отчетного года.

Сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале текущего

налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа полугодие и суммой авансового платежа по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа в четвертом квартале текущего

налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам 9 месяцев и сумм авансового платежа рассчитанной по итогам полугодия. Если сумма по этому методу ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна 0, указанные платежи соответствием квартала не осуществляется.

Налогоплательщик может перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли подлежащей исчислению, в этом случае сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастании итога с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма налогового платежа подлежит в бюджет определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. На этот метод налогоплательщик может перейти уведомив до 31 декабря налоговый орган, если нет то в течении года не вправе менять сумму исчислений налога на прибыль. Авансовые платежи по итогам налогового периода уплачиваются по срокам установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода. Если авансовые платежи уплачиваются по фактически полученной прибыли, то авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца следующего за месяцем, по итогам которого уплачивается налог.

Если организации за предыдущие 4 квартала реализовало продукцию в среднем на 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетное учреждение иностранной организации уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода п.3 ст. 286 НКРФ.

Организация налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы, по налогу на основе данных о первичных документов с групповым в соответствии порядком предельным налоговым кодексом.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно. Согласно ст. 313 НКРФ подтверждением данных налогового учета является:

1. первичные учетные документы включается справка бухгалтера;
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы;

Порядок налогового учета определяется в учетной политике для целей налогообложения организации. Содержание данных налогового учреждения является налоговой тайной, за ее разглашение ответственные лица несут ответственность установленная действующим законодательством. Сейчас учет расчетов по налогу на прибыль рассчитывают по ПБУ 18/02 от 19.11.02. 

 

  34. Налог на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года введена в действие гл.23 второй части НКРФ налог на доход физических лиц. С этого момента начинает применяться современная система налогообложения физ. лиц.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физ. лица являющиеся резидентами РФ. Налоговый резидент РФ – это физическое лицо фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Ст.11 НКРФ, так же под понятием налогоплательщик попадают физические лица, получающие доходы на территории РФ от российских источников, хотя при этом они не являются налоговыми резидентами.

Объект налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от источников РФ или:

1. от источников за пределами РФ, для физ. лиц резидентов РФ.
2. от источников РФ для физ. лиц не являются налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы, учитываются все доходы налогоплательщика денежной, натуральной формах, а так же в виде материальной выгоды:

1. Материальной выгодой является полученный доход от экономии процента за пользование заемными средствами.
2. Полученный доход от приобретения товаров, работ, услуг у физических лиц или организаций являющиеся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
3. Полученный доход от приобретения ценных бумаг.

 Если с дохода налогоплательщика  по его решению, по решению  суда или иных органов производится  удержание, такие удержания не  уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 35% в отношении следующих доходов:

1. стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 тыс. руб. за налоговый период.
2. страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;
3. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
4. суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств;

Налоговая ставка 9% устанавливается в отношении доходов долевого участия в деятельности организации полученных дивидендов.