Лекции по "Налогам"

   28.Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации. Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные прс дета в итсл ьств а. объектом признается находящееся на российской территории недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности и полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.
• Налоговым периодом признается календарный год.
• Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.
• Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК определяется для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянное представительство, как среднегодовая стоимость имущества.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества. В Москве налоговая ставка установлена в максимальном размере для всех налогоплательщиков. Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

• религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%) в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества.
• Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года.
• Налогоплательщики — иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачивают также в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика данной категории права собственности на недвижимое имущество, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект был в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

   29.Государственная пошлина. Федеральным законом № 127-ФЗ от 02.11.04 принята глава 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ. Указанная глава вступила в силу с 1 января 2005 года.

Главой 25.3 НК РФ установлены плательщики государственной пошлины, ее размеры, порядок, сроки и особенности уплаты, основания и порядок возврата или зачета, особенности предоставления рассрочки и отсрочки, а также льготы по уплате государственной пошлины.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий;
2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Государственная пошлина уплачивается в наличной и безналичной форме.

Факт уплаты госпошлины подтверждается платежным поручением, либо квитанцией банка, либо квитанцией органа, которому производилась оплата. Форма последней устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Главой 25.3 НК РФ установлены льготы по уплате госпошлины для органов государственной власти, судов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, а также отдельных категорий физических лиц и организаций. Остановимся на льготах, предоставленных юридическим лицам (за исключением государственных органов).

Организации, независимо от организационно-правовой формы, освобождаются от уплаты госпошлины:

а) при государственной регистрации выпуска (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами всех уровней (в период действия договора о реструктуризации таких обязательств), в случае, если такие ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти на основании договора о погашении задолженности по платежам в бюджеты всех уровней;

б) при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимой по решению Правительства РФ;

в) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям:

• за выдачу им документов в связи с уголовными делами;
• истцы - по искам о возмещении имущественного вреда, причиненного в результате уголовного преследования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;
• при подаче в суд:

- заявлений об отсрочки (рассрочке) исполнения решений, об изменении способа или порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, восстановлении пропущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение;

- жалоб на действия судебного  пристава-исполнителя, а также жалоб  на постановления по делам  об административных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами;

- частных жалоб на определения  суда, в том числе об обеспечении  иска или о замене одного  вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом.

Кроме того, организации не уплачивают госпошлину за:

- вывоз культурных ценностей, истребованных  из чужого незаконного владения  и возвращаемых собственнику;  

- государственную регистрацию  арестов недвижимого имущества;

- государственную регистрацию  ипотеки, возникающей на основании  закона;

- государственную регистрацию  соглашения об изменении содержания закладной, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Главой 25.3 НК РФ определены также случаи возврата госпошлины. Уплаченная пошлина может быть возвращена налогоплательщику только в случаях:

1. уплаты госпошлины в большем размере;
2. возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами;
3. отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;
4. отказа в выдаче паспорта гражданина РФ;
5. отказа в выдаче проездного документа беженца;
6. прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;
7. отказа лиц, уплативших госпошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган или к должностному лицу.

Для возврата уплаченной пошлины налогоплательщик должен в течение трех лет со дня уплаты подать заявление в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена пошлина.

Плательщики госпошлины могут также зачесть излишне уплаченную пошлину в счет суммы госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

   30.Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов. Глава 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ введена в действие Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» от 11.11.03 г. NQ 148-ФЗ.

С 1 января 2004 года порядок взимания, исчисления и уплаты налоговых сборов за вылов водных биологических ресурсов, а также за изъятие и некоторые иные виды пользования объектами животного мира регулируется только Налоговым кодексом РФ. При этом следует заметить, что кроме указанных налоговых сборов платность биологических ресурсов включает в себя и неналоговые платежи за оформление лицензий на право пользования данными ресурсами.

Согласно ст. 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются все организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ. в случае безлицензионного пользования к плательщику применяются нормы административного законодательства как к нарушителю правил природопользования.

Кодексом РФ об административных правонарушениях предусмотрено следующее: пользование объектами животного мира без лицензии влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 МРОТ, на должностных лиц - от 10 до 20 МРОТ, на юридических лиц - от 100 до 200 МРОТ.

Не облагаются сбором объекты животного мира, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Статьей 333.3 НК РФ предусмотрено установление ставки сбора в размере О руб., в том случае, если пользование осуществляется в целях:

1. охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике. животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
2. изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 333.4 НК РФ сумма сбора для пользователей объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и установленной ставки сбора.