Контрольная работа по "Налогообложение"

 

Ответ: сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал текущего года по месту расположения организации 26,414 тыс.руб. и 0,267 тыс.руб. по месту расположения имущества организации.

Тема: НДС

Задача 1

Организация начала свою деятельность с января текущего года. Известно, что  обороты по реализации продукции без НДС в организации составляли в январе 400 тыс. руб., феврале – 600 тыс. руб., марте – 750 тыс. руб., апреле – 600 тыс. руб., мае – 650 тыс. руб., июне – 800 тыс. руб., июле – 500 тыс. руб. Проанализировать возможность освобождения организации от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость и продолжительность использования льготы.

Решение.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

За три месяца с января по март включительно обороты по реализации продукции без НДС в организации составили:

400 + 600 + 750=1750 тыс.руб.

Т.е. в 1 квартале текущего года организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.

За три месяца с апреля по июнь включительно обороты по реализации продукции без НДС в организации составили:

600 + 650 + 800 = 2050 тыс. руб.

Со 2 квартала организация должная исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Ответ: в 1 квартале текущего года организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, т.к. обороты по реализации продукции без НДС в организации составили 1750 тыс.руб., что меньше чем 2 млн.руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Со 2 квартала организация должная исчислить и уплатить НДС в бюджет, т.к. обороты по реализации продукции без НДС в организации во 2 квартале превысили 2 млн.руб. и составили 2050 тыс.руб.

Задача 2

Определить какая сумма из НДС, предъявленного поставщиками, принимается к вычету по товарам (работам, услугам) в налоговом периоде. В таблице 1 приведены данные только по НДС.

Сравнить величину возможного вычета по НДС в разные годы.

Таблица 1

тыс. руб.

Вид товара, работ, услуг	Суммы затрат по товарам, работам, услугам (только выделенный НДС), тыс. руб.			Счета-фактуры с выделенным НДС («+» – есть, «-» – нет)	Израсходовано в налоговом  периоде на непроизводственные цели	Величина вычета	Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету
	получено (оприходовано)		уплачено авансом за ресурсы
	всего	из них получено в  счет ранее уплаченных авансов
Материалы	120	15	40	+	10
Полуфабрикаты	25	5	–	+	5
Запасные части	40	10	10	+	–
Услуги связи	5	2	–	–	1
Арендная плата	30	–	15	+	–

 

Решение.

Налоговые вычеты представляют собой уменьшение суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (с авансов, штрафов и т.д.).

Налоговые вычеты у покупателя товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав возникают в двух случаях:

1) При перечислении аванса (предварительной оплаты).

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам  у налогоплательщика, перечислившего суммы предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае, согласно нормам ст. 168 НК РФ, продавец товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет счета-фактуры. Налоговые ставки при этом должны соответствовать 18/118 или 10/110.

Для того что воспользоваться правом на применение налоговых вычетов по суммам предварительной оплаты, необходимо наличие следующих документов:

- надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных продавцом при получении аванса (предоплаты);

- подтверждающих факт оплаты  документов (платежное поручение);

- наличие условия в договоре, что расчеты будут производиться  с предварительной оплатой.

По материалам уплачено авансом за ресурсы 40 тыс. руб. Счета-фактуры с выделенным НДС есть. 40 тыс.руб. принимается к вычету.

За запасные части уплачено авансом за ресурсы 10 тыс. руб. Счета-фактуры с выделенным НДС есть. 10 тыс.руб. принимается к вычету.

За арендную плату уплачено авансом за ресурсы 15 тыс. руб. Счета-фактуры с выделенным НДС есть. 15 тыс.руб. принимается к вычету.

2) При оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав. Воспользоваться налоговым вычетом можно только по тем товарам (работам, услугам), которые были приобретены для последующей перепродажи или для осуществления операций, облагаемых НДС. Данная норма установлена п. 2 ст. 171 НК РФ. Даже если товар приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС, этого недостаточно, чтобы получить налоговый вычет. Согласно п. 2 ст. 171 и п. п. 1 ст. 172 НК РФ, для получения налогового вычета необходимо выполнить установленные требования.

Во-первых, должен быть доказан факт предъявления НДС.

Во-вторых, обязательным условием для возмещения сумм НДС является наличие счетов-фактур. 

В-третьих, деятельность, для которой приобретается товар (работы, услуги), должна являться налогооблагаемой. 

В-четвертых, приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет с соответствующим оформлением первичной документации.

За материалы, полученные и оприходованные, можно получить налоговый вычет 120 тыс.руб.

За полуфабрикаты, полученные и оприходованные, можно получить налоговый вычет 25 тыс.руб.

За запасные части, полученные и оприходованные, можно получить налоговый вычет 40 тыс.руб.

За арендную плату можно получить налоговый вычет 30 тыс.руб.

Согласно п. 3 пп. 3 ст. 170 НК РФ суммы  налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том  числе по основным средствам и  нематериальным активам, имущественным  правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету составят: по материалам 15 тыс.руб., по полуфабрикатам 5 тыс.руб., по запасным частям 10 тыс.руб.

По услугам связи предприятие  не сможет предъявить НДС к вычету и восстановить НДС, т.к. нет счета-фактуры с выделенным НДС.

Вид товара, работ, услуг	Суммы затрат по товарам, работам, услугам (только выделенный НДС), тыс. руб.			Счета-фактуры с выделенным НДС («+» – есть, «-» – нет)	Израсходовано в налоговом  периоде на непроизводственные цели	Величина вычета	Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету
	получено (оприходовано)		уплачено авансом за ресурсы
	всего	из них получено в счет ранее  уплаченных авансов
Материалы	120	15	40	+	10	40+120= 160	15
Полуфабрикаты	25	5	–	+	5	25	5
Запасные части	40	10	10	+	–	10+40= 50	10
Услуги связи	5	2	–	–	1
Арендная плата	30	–	15	+	–	15+30= 45

 

Такую сумму НДС организация  может принять к вычету по НК РФ в ред. ФЗ № 294-ФЗ от 30.12.2012, с изм. внесенными Постановлениями Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 № 33-П.

Сравним положения НК РФ более ранних редакций:

	НК РФ в ред. ФЗ № 294-ФЗ от 30.12.2012	В ред. ФЗ N 25-ФЗ от 07.03.2011	В ред. ФЗ N 41-ФЗ от 05.04.2010
п. 3 пп. 3 ст. 170 НК РФ	в случае перечисления покупателем  сумм оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.	+	+
п. 12 ст. 171 НК РФ	Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.	+	+
п. 2 ст. 171 НК РФ	Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг)… 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, … 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.	+	+
п. 1 ст. 172 НК РФ	1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),…	+	+

 

Все положения по вычетам НДС  в НК РФ по сравненным редакциям  за 2010-2012 гг. НК РФ совпадают.

Ответ: сумма из НДС, предъявленного поставщиками, принимается к вычету по товарам (работам, услугам) в налоговом периоде:

по материалам 160 тыс.руб.,

по полуфабрикатам 25 тыс.руб.,

по запасным частям 50 тыс.руб.,

по арендной плате 45 тыс.руб.

Задача 3

Исходя из следующих данных, определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией за налоговый период. Результаты расчетов свести в таблицу 2.

1. В налоговом периоде организация  реализовала продукцию на сумму  826 тыс. руб. (в том числе НДС). На расчетный счет организации за налоговый период за реализованную продукцию поступило 767 тыс. руб. (в том числе НДС).

2. Зачислен на расчетный счет  аванс покупателя в размере  100,3 тыс. руб. (в том числе НДС).

3. Построила хозяйственным способом  гараж – стоимость строительно-монтажных работ составила 120 тыс. руб. (без НДС).

4. Совершила бартерную сделку: реализовано  20 изделий по цене 1000 руб. за  штуку (без НДС), рыночная цена  изделий – 1500 руб. за штуку  (без НДС).

5. Передала органам местного  самоуправления на безвозмездной основе детский сад, остаточная стоимость которого составляет 750 тыс. руб.

6. Оплатила, оприходовала и отпустила в налоговом периоде в производство товарно-материальных ценностей на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС).

7. Перечислила аванс поставщикам сырья и материалов на сумму 59 тыс. руб. (в том числе НДС).

8. Приобрела и подключила к  оператору сотовой связи мобильный  телефон стоимостью 25 тыс. руб. (в  том числе НДС).

Таблица 2 – Расчет НДС к уплате в бюджет

Наименование показателя	Величина НОБ, тыс. руб.	Ставка НДС,  %	Сумма НДС, тыс. руб.
Налогооблагаемые объекты, в том  числе:
Всего исчислено налога с облагаемого  оборота
Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету
Общая сумма НДС, исчисленная с  учетом восстановленных сумм налога
Налоговые вычеты, в том числе:
Общая сумма НДС, подлежащая вычету
Итого сумма НДС, исчисленная:   – к уплате в бюджет – к уменьшению

 

Решение.

При решении задачи будем руководствоваться положениями главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Согласно статье 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммы налоговых вычетов.

Вычислим сумму налога, предъявленную  покупателям (статьи 146, 153, 154, 162, 168 НК РФ).

1. Исходя из условий задачи, объектом  налогообложения признается реализация  продукции, аванс покупателя, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; бартерная сделка. В соответствии с положениями п. 2 пп. 2 статьи 146 НК РФ не является объектом налогообложения: передача органам местного самоуправления на безвозмездной основе детского сада.

Рассчитаем налоговую базу по отдельным объектам налогообложения:

реализация продукции —826 тыс. руб. (в том числе НДС). Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: