Контрольная работа по "Налоговый учет"

КРАСНОДАРСКИЙ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ»

 

вариант № 3

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка группы

зачетная книжка №

специальность Бухгалтерский  учёт, анализ и аудит

Преподаватель доц. Кругляк З.И

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краснодар 2012

Содержание

1. Налоговый учет расходов на рекламу
2. Налоговый учет прямых расходов в производственных организациях
3. Практическая часть
4. Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговый учет расходов на рекламу

Для того чтобы продукция предприятия  хорошо продавалась, необходимо регулярно  распространять о ней информацию. То есть рекламировать. Поэтому практически  каждое предприятие в наши дни  сталкивается с таким видом расходов, как расходы на рекламу. Основным документом, регулирующим вопросы по распространению рекламы, является Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе».

В соответствии со ст. 2 вышеуказанного закона рекламой признается распространяемая в любой  форме, с помощью любых средств  информация о физическом или юридическом  лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая  предназначена для неопределенного  круга лиц и призвана формировать  или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Субъектами  Федерального закона № 108-ФЗ являются рекламодатели, рекламопроизводители и рекламораспространители.

Рекламодателем называется лицо, являющееся источником рекламной информации, рекламопроизводителем - лицо, которое осуществляет полное или частичное приведение рекламной информации к готовой для распространения форме, рекламораспространителем - лицо, которое размещает и распространяет рекламную продукцию при помощи каналов связи, средств радиовещания, телевидения, печати и иными способами.

На практике существуют различные виды рекламы:

• объявления в печатных изданиях;
• участие в выставках, ярмарках;
• световая и наружная реклама;
• телевизионные ролики;
• радиореклама;
• оформление витрин, выставок-продаж;
• печать листовок, буклетов, брошюр, афиш;
• изготовление фирменных пакетов, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;
• многое другое.

Расходы на рекламу

Согласно  п.4ст.264 НК РФ расходами на рекламу  признаются:

• Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором -- четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Все затраты  на рекламу облагаются налогом на рекламу. В бухгалтерском учете сумма этого налога отражается в составе прочих операционных расходов по Дебету счета 91 Кредиту счета 68.

В соответствии с пп. 5, 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету № 10-99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для того чтобы эти расходы были признаны в бухгалтерском учете, п. 16 ПБУ 10-99 требует соблюдения следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
• Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они фактически произошли, независимо от времени их оплаты. В промышленных, производственных, строительных предприятиях, а также предприятиях, выполняющих и оказывающих различные виды работ и услуг, расходы на рекламу отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». На предприятиях торговли рекламные расходы являются коммерческими и отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Рекламные расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием этих сумм на основании актов выполненных работ (оказанных услуг) на счета затрат.

Для того чтобы расходы были признаны в  налоговом учете для целей  налогообложения по налогу на прибыль  в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, они должны быть обоснованны и  документально подтверждены. Под  обоснованными расходами в гл. 25 НК РФ понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме. В соответствии с  под. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы  относятся к прочим расходам. Пункт 4 этой же статьи определяет основные условия  включения рекламных расходов в  налоговую базу по налогу на прибыль. К рекламным расходам относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
• Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, кодекс делит рекламные расходы  на нормируемые и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых расходов является закрытым. Размер нормируемых расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей налогового учета не принимаются. Также здесь не надо забывать об НДС. В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ если согласно гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Налоговый вычет по сверхнормативным расходам не производится. Не учитывается этот НДС и для целей налогообложения  по налогу на прибыль.

Рассмотрим варианты учета различных видов рекламных расходов.

Оформление  витрин

Предприятия торговли, выставляющие свои товары на витрине, производят в бухгалтерском  учете следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
Передан товар со склада для оформления витрины (комнаты образцов)	41 «Товары на витрине»	41 «Товары на складе»	Накладная на внутреннее перемещение  товара
Возврат на склад товара с витрины	41 «Товары на складе»	41 «Товары на витрине»	Накладная на внутреннее перемещение  товара
Если во время демонстрации товар  потерял свои первоначальные качества, то на его стоимость	44 «Расходы на рекламу»	41 «Товары на складе»	Акт списания товаров

 

Для целей  налогового учета расходы на оформление витрин относятся к расходам на рекламу  и учитываются в полном размере.

Вывески

Одним из основных видов расходов на рекламу, который есть у каждого предприятия, - это вывеска.

Вывеска (за исключением информационных вывесок  при входе в помещение, в помещениях или витринах о наименовании организации  в соответствии с ее учредительными документами, часах работы, иной подобной информации) в соответствии с Федеральным  законом № 108-ФЗ относится к наружному виду рекламы, поэтому затраты на ее изготовление включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу. А как же учитывается сама вывеска?

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6-01, утвержденного приказом Минфина  РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, для того чтобы  активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование  в течение длительного времени, то есть срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа  данных активов;

г) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

Как правило, вывеска, устанавливаемая организацией, соответствует всем этим условиям. Поэтому она подлежит включению  в состав основных средств.

Если  стоимость вывески менее 10 000 руб., то она не относится к амортизируемому  имуществу и подлежит единовременному  списанию на расходы в полном объеме. Если стоимость вывески превышает 10 000 руб., то она должна быть включена в состав амортизируемого имущества  в зависимости от срока полезного  использования.

Здесь необходимо также обратить внимание на один момент. В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона г. Москвы от 21 ноября 2001 г. № 59 «О налоге на рекламу» плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы  не является объектом налогообложения  по налогу на рекламу. Таким образом, налогом на рекламу облагается только стоимость самой вывески.

Аналогично  ведется бухгалтерский и налоговый  учет при установке рекламных  щитов.

Оформление  календарей, пакетов с логотипом  предприятия, листовок, буклетов

Все эти  затраты предприятия являются рекламными расходами и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу.

Реклама в печатных изданиях, на радио и  телевидении

В налоговом  учете эти расходы будут учитываться  в полном размере. В бухгалтерском  учете стоимость услуг по распространению  информации о предприятии в средствах  массовой информации подлежит включению  в расходы по обычным видам  деятельности.

Участие в выставке

Участвуя  в выставке, предприятие, как правило, несет ряд различных расходов: аренда выставочных площадей, оформление выставочного стенда, командировочные  расходы, печать визитных карточек, раздача  сувениров (пакетов, ручек, буклетов) и  др. В связи с тем, что все  эти расходы по-разному учитываются  для целей налогообложения по налогу на прибыль (в полном размере  можно учесть только аренду выставочных  площадей и оформление выставочного стенда), очень важно все правильно  оформить. Для этого необходимо оформить приказ руководителя, в котором будет  подробно описано, какие действия необходимо произвести и какие расходы совершить  для участия в выставке. Например:

«Для  участия в выставке «Все для дома», которая проходит в г. Новгороде, приказываю:

1. Напечатать 100 визиток с наименованием предприятия.
2. Заказать 100 пакетов, 100 ручек и 100 блокнотов с логотипом предприятия.
3. Заказать печать 200 буклетов и листовок с информацией о предприятии.

Все вышеперечисленные  предметы подлежат раздаче посетителям  выставки».

При оформлении подобного приказа у предприятия  появится право списать в налоговом  учете все расходы на рекламу  в полном объеме, так как они  будут относиться к участию в  выставке.