Земельный налог

Для исчисления «земельной»  базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:

 

Налоговая база  =  КСТ  –  Дплощ  x  (1 – К1), где

 

КСТ – кадастровая стоимость  земельного участка;

Дплощ – доля необлагаемой площади земельного участка;

К1 – коэффициент использования налоговой льготы.

Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей.[11] Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный (п. 10 ст. 396 НК).

В случае, когда под действие льготы подпадает совладелец земельного участка, базу по налогу на землю следует  рассчитывать так:

 

Налоговая база = (КСТ x Д) – (КСТ x Д) x Дплощ x (1 – К1),

 

где Д – доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Разумеется, не стоит забывать и о том, что уплачивается все-таки аванс, а не налог в целом, поэтому  полученную сумму нужно будет  умножить на 1/4.

Пример 2

Остановимся на условиях примера 1, только с учетом того, что 15 процентов  от используемой ООО «Пирс» земли  занимает спортивный объект, на который  местные власти установили льготу в  виде освобождения от налогообложения  в соответствии с пунктом 5 статьи 395 Налогового кодекса. Предположим, что  в июле 2007 года этот участок перестал использоваться по назначению, и, следовательно, лишился всяческих привилегий. Июль принимается за полный месяц, поэтому следует считать, что льгота отсутствовала два месяца.

В таком случае К1 равен 0,17 (2 мес. : 12 мес.).

Налоговая база составит:

 

(1 500 000 руб. х 80%) – (1 500 000 руб. х 80%) х 15% х (1 – 0,17) = 1 050 600 руб.

 

Соответственно, до 31 октября  ООО «Пирсу» необходимо перечислить  в бюджет авансовый платеж за 9 месяцев  в размере:

 

1 050 600 руб. х 0,3% х 1/4 = 787,95 руб.

 

При расчете авансового платежа  по налогу на землю собственникам  угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищное строительство (кроме  индивидуального), следует также  учесть положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено  исчисление сумм налога с использованием различных коэффициентов в зависимости  от срока проектирования и строительства  вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости. Так, если срок жилищного строительства не превышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с коэффициентом 2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимо использовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства также отражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2.

Пример 3

ЗАО «Гавань» 10 июля 2007 года приобрело земельный участок  для жилищного строительства. Кадастровая  стоимость такого надела составила 1 400 000 рублей. Предположим, что муниципальные  власти установили налоговую ставку для подобных объектов в размере 0,1 процента. Причем никаких льгот  на данный участок не предусмотрено (К1 = 1).

Так как период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, «Гавань» должна применить  ставку с коэффициентом 2. Кроме того, с учетом приобретения участка до 15 июля этот месяц будет считаться  полным. Следовательно, К2 будет равен 0,33 (3 мес. : 9 мес.).

Сумма аванса по налогу на землю  составит:

 

1 400 000 руб. х 0,1% х 0,33 х 2 х 1/4 = 231 руб.

 

На применение данных коэффициентов  покупателями земли в целях жилищного  строительства обратило внимание и  главное финансовое ведомство. Так, в письме Минфина от 10 мая 2007 г. № 03-05-06-02/41 чиновники подчеркнули, что  действие пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса распространяется лишь на те правоотношения по налогообложению земельных участков, которые возникли после 1 января 2005 года. Кроме того, финансисты указали, что обозначенный срок проектирования и строительства следует отсчитывать с даты начала выполнения соответствующих работ.

На сегодняшний день отчетными  периодами по земельному налогу названы квартал, полугодие, 9 месяцев. Конечно, такая формулировка отчетных периодов не уникальна, она встречается во многих главах Налогового кодекса. Но это в основном по тем налогам, по которым база считается нарастающим итогом (налог на прибыль, налог при "упрощенке"). А по земельному налогу расчет за каждый отчетный период осуществляется автономно, независимо друг от друга, поскольку берется 1/4 кадастровой стоимости земельного участка и умножается на соответствующую ставку.

С другой стороны, применение такого понятия отчетного периода  приводит к тому, что в том случае, если налогоплательщик приобретает, к  примеру, земельный участок в  течение налогового периода, то с  применением поправочного коэффициента (а коэффициент учитывает время  фактического нахождения в собственности  земельного участка или владения, пользования им) резко снижается  авансовый платеж за отчетный период.

Ведь при расчете поправочного коэффициента если в числителе учитывается  количество месяцев в течение  отчетного или налогового периода, в течение которых лицо признается правообладателем земельного участка, то в знаменателе учитывается  количество полных месяцев в течение  отчетного и налогового периода, а такими периодами могут быть и 6 месяцев, и 9.

И если рассматривать ситуацию, когда налогоплательщик приобретает  земельный участок 1 сентября, то при  расчете авансового платежа за III квартал в знаменателе будет  стоять девятка. При действующей  схеме получается, что основная сумма  налога в данной ситуации будет переноситься на следующий налоговый период.

Пример 4[12]

Расчет налога по земельным  участкам, права на которые возникли в течение налогового периода 

Организация приобрела в  собственность два земельных  участка сельскохозяйственного  назначения. Участки расположены  рядом, их кадастровая стоимость  одинакова и составляет по 1 000 000 руб. Права на один из участков (участок А) зарегистрированы 14 августа, на другой (участок В) - 16 августа. В муниципальном образовании, где расположены эти участки, ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения составляет 0,3%.

1. По земельному участку А период владения участком считается начиная с 1 августа, по земельному участку В - начиная с 1 сентября.

2. Поправочные коэффициенты  для расчета земельного налога  составят:

- по участку А:                                - по участку В:   

- за 9 месяцев - 2/9;                         - за 9 месяцев - 1/9;

- за год - 5/12;                                  - за год - 4/12.

 

Участок	Авансовые платежи по земельному налогу за период 9 месяцев, руб.	Сумма земельного налога за год, руб.
Участок А	167 (1/4 х 0,3% х 2/9 х 1000000 руб.)	1250 (0,3% х 5/12 х 1000000 руб.)
Участок В	83 (1/4 х 0,3% х 1/9 х 1000000 руб.)	1000 (0,3% х 4/12 х 1000000 руб.)

 

3. Сумма земельного налога, которую организация должна будет  доплатить по итогам 2007 г., составляет:

 

- по участку А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.);

- по участку В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.).

 

Трудности при расчете  земельного налога.

Земельный налог был введен 1 января 2005 года (глава 31 НК). Его уплачивают организации, обладающие земельными участками  на праве собственности и праве  постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Не платят этот налог предприятия, арендующие участок, а также организации, у которых земля находится  в безвозмездном срочном пользовании (п. 2 ст. 388 НК). Налог на землю перечисляют  в бюджет муниципального образования, на территории которого находится участок. Базой для его расчета является кадастровая стоимость участка, определенная по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым  периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).

Обязанность по проведению оценки земель возложена на Роснедвижимость. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, должны до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщить сведения о земельных участках в Управление ФНС России по субъекту РФ, которое затем распределяет эту информацию по налоговым инспекциям. Организациям сведения о кадастровой стоимости предоставляются не позднее 1 марта.

Размер ставки земельного налога для различных категорий  земель устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных  образований. При этом он не должен превышать верхнего предела, прописанного в Налоговом кодексе. По землям сельскохозяйственного  назначения, а также участкам под  жилфондом, инженерной инфраструктурой  ЖКХ и предоставленным для  жилищного строительства максимум составляет 0,3%. Для всех остальных  земель - 1,5% (ст. 394 НК). Обычно у компаний возникают трудности при расчете  земельного налога в следующих ситуациях.[13]

 

2.2. Земельный налог  как источник формирования местных 

бюджетов в  РФ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения  органами местного самоуправления собственных  доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень  расходов, которые муниципальное  образование может произвести без  ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный  налог является одним из двух видов  налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог  на имущество физических лиц).

Учитывая многообразие и  разнородность регионов России в  зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности  местных органов ряда регионов по получению собственных доходов  значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может  быть достигнута соответственно либо путем их "выравнивания" за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Критериям подобного рода стабильного источника местных  доходов в большей степени  отвечает земля. Помимо того что в  соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости.

По справедливому утверждению  ряда ученых, эксплуатация природных  ресурсов приносит экономическую ренту[14] - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов.

Говоря о земле как  объекте налогообложения с точки  зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура  земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц [15]. Со вступлением в силу положений Федерального закона N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации.  

Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным  законом N 141-ФЗ "О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса  РФ и некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации, а также  о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 31 "Земельный налог". С 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю", представительные органы местного самоуправления в срок до 30 ноября 2005 г. должны принять свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований. Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать, использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны.

Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы  Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при  их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности. В то же время, по данным на декабрь 2005 г., в подавляющем большинстве регионов, предполагающих ввести на своей территории земельный налог, в частности в Ростовской области, кадастровая оценка земель осуществлена в полном объеме.

Следующая проблема, возникающая  из нововведений закона, связана со ставкой налога, определение которой  предоставлено непосредственно  органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается  верхний предел ставки. Анализ проекта  бюджета некоторых регионов (в  частности, Ростовской области) показал, что в доходную часть бюджета  закладываются предполагаемые доходы от налога на землю, исходя из верхнего предела ставки, установленной федеральным  законодателем, вместе с тем муниципальные  органы предполагают исчислять налог, исходя из более низких ставок. Подобная несогласованность решений указанных  органов, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного  процесса в рамках региона.