Взаимодействие налогового и бухгалтерского учёта

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ .  . . . . . . . . . .  . . . . .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

 

1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ПОДХОДЫ К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ И НАЛОГОВОМУ УЧЁТУ ……………………..………………………………….5

 

2. АНАЛИЗ ПОСТАНОВКИ НАЛОГОВОГО УЧЁТА В САНАТОРИИ ....   14

1. Анализ постановки налогового учета в ОАО «Санаторий «Металлург» ..14
2. Выявленные проблемы налогообложения в ОАО «Санаторий «Металлург»…………………………………………………………………  21

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  . . . . .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность. Созданная в России система санаторно-курортного лечения и оздоровления не имела аналогов в мировой практике, являлась частью общей структуры эффективного оздоровления населения. С точки зрения системы организации лечения и оздоровления санаторно-курортные комплексы и сегодня являются одними из наиболее перспективных направлений развития в стране.

Между тем, санаторно-курортный комплекс является важной составной частью лечебно-оздоровительного туризма, а исследование деятельности хозяйствующих субъектов санаторно-курортного комплекса представляет практический интерес. Особенно важным для Краснодарского края является санаторно-курортная сфера и туризм, как одни из базовых в её экономике, и в значительной степени определяющие состояние краевого бюджета.

Источниками успешного  развития экономики санаторно-курортной  отрасли и её эффективное функционировании зависит от становления и  развития  системы  внутреннего  контроля в каждой организации отрасли,  основными  элементами  которой выступают бухгалтерский и налоговый учет.

Учетная политика предприятия - это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, выбранная предприятием из различных вариантов, допускаемых законодательством. Поскольку существует некоторая свобода выбора, то, очевидно, существует и проблема поиска оптимальных вариантов учетной политики, в частности, с точки зрения снижения налогов. Этот поиск должен вестись в границах, очерченных нормативными актами: Налоговым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов от 06.10.2008 №106н, и другими. Тогда найденное решение будет законным.

Объектом курсовой работы является налогообложение санаторно-курортных предприятий на примере открытого акционерного общества «Санаторий «Металлург».

Предметом исследования выбрана информационная основа процесса налогообложения деятельности санатория в части бухгалтерского и налогового учёта.

В качестве информационной базы использованы документы бухгалтерского и налогового учета открытого акционерного общества «Санаторий «Металлург».

Целью курсовой работы является изучение постановки налогового учёта в санаторно-курортных предприятиях.

Для достижения этой цели предполагается решить ряд взаимосвязанных  частных задач:

- определить теоретико-правовые подходы к налоговому учету;

- изучить отраслевые особенности учета деятельности санаторно-курортных предприятий;

- проанализировать и выявить проблемы налогообложения и постановки налогового учёта деятельности открытого акционерного общества «Санаторий «Металлург».

 Методологической основой исследования послужили принципы познания экономических явлений, взаимосвязи и взаимообусловленности с точки зрения теории и практики.

Теоретико-правовую и методологическую основу исследования составили труды ведущих ученых-экономистов по выбранной тематике, законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам бухгалтерского и налогового учета, российские и международные положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, отраслевые методические документы.

Структура работы состоит  из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников.

 

1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ПОДХОДЫ К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ И НАЛОГОВОМУ УЧЁТУ САНАТОРНО-КУРОТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

 

1.1 Основы  налогообложения  и налогового  учета

 

Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. При этом часть собственности налогоплательщиков— физических лиц и организаций — в денежной форме переходит в собственность государства.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований..  Из данного определения выводятся следующие основные признаки налога: обязательность; безвозвратность и индивидуальная безвозмездность; денежный характер; публичное предназначение.

  В ст.17 определено, что налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены  налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях  в акте законодательства о налогах  и сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания для их использования.

Объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, различные виды деятельности, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательством.

Налоговая база — это стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения. Налоговая база исчисляется налогоплательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговый период - календарный  год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате

Ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента.

Порядок исчисления налога - налогоплательщики самостоятельно исчисляют суму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из НБ, налоговой ставки и налоговых льгот.

Срок уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пеня в зависимости от просроченного срока.

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) закреплена обязанность  ведения налогового учета всеми организациями - плательщиками налога на прибыль. Кроме того, рекомендуется вести налоговый учет  всем налогоплательщикам,  освобожденным от ведения бухгалтерского учета, а также тем, у кого образуются расхождения данных налогового и бухгалтерского учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется НК РФ и федеральными законами о налогах и сборах.

Действующая в настоящее  время система налогового учета  имеет много неясностей и недоработок, а потому вызывает массу вопросов у налогоплательщиков. Очень быстро меняются налоговые ставки, порядок расчета налоговой базы, вводятся или отменяются налоговые льготы и т.д. Поэтому говорить о совершенстве налогового учета еще рано. [53]

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Цели ведения налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета  должны отражать:

- порядок формирования  сумм доходов и расходов;

- порядок определения  доли расходов, учитываемых для  целей налогообложения в текущем  налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах;

- порядок формирования  сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности  по расчету с бюджетом по  налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского  учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

- аналитические регистры  налогового учета. Аналитические  регистры налогового учета - сводные  формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета.

- расчет налоговой  базы. Расчет налоговой базы за  отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в статье 315 НК РФ. В статье 316-333 НК РФ конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов, отдельным видам организаций, различным видам договоров.

Согласно статье 314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Конкретные особенности  регистров разрабатываются организациями  самостоятельно и утверждаются в Приказе «Об учётной политике для целей налогообложения». Исходя из этого требования НК РФ следует, что формы регистров налогового учёта утверждаются самим предприятием, то есть предприятие вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

Исправление ошибки в  регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и  обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

В этом случае система  налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется им в  учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Аналогично требованиям бухгалтерского учета, решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

 Общая схема постановки  налогового учета на предприятии представлена на рисунке 1. [24] По данным схемы можно сделать вывод, что первичные документы служат основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Если порядок ведения  бухгалтерского учета регулирует на законодательном уровне ФЗ «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ, то  для налогового учета этим документом является НК РФ.

В соответствии со статьей 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому».

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Важно иметь ввиду, что  налоговый учет не является дублированием  бухгалтерского учета, а является его дополнением в тех случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ.

 

 

Рис. 1. Общая схема постановки налогового учета на предприятии