Анализ особенностей налогообложения при специальных налоговых режимах

Страховые взносы = 251600 * 26% = 85 544 руб. (больше 5 556,6 руб.)

ЕНВД уменьш. =  11 113,2  –  5 556,6 = 5 556,6 руб.

ЕНВД к  уплате  = 5 556,6 руб.

2 квартал:

ФОТ = (140 000*0,18+ 70 000*0,18+25 000+25 000)*3 +14 000+ 7 000+ 2 500+ 2 500=263 400+26000  =289 400 руб.

Страховые взносы = 289400 * 26= 98396 руб. (больше  5 556,6 руб.)

ЕНВД уменьш. = 11 113,2  –  5 556,6 = 5 556,6 руб.

ЕНВД к  уплате  = 5 556,6

3 квартал:

ФОТ = (140 000*0,09+70 000*0,09+25 000+25 000)*3= 206 700 руб.

Страховые взносы + ПВН = 219 300 * 34%  = 70278 руб. (больше  5 556,6 руб.)

ЕНВД уменьш. = 11 113,2  –  5 556,6 = 5 556,6 руб.

ЕНВД к  уплате  =5 556,6.

4 квартал:

ФОТ = (140 000*0,06+70 000*0,06+25 000+25 000)*3= 62 600 руб.

Страховые взносы = 62 600*0,26 = 21284 руб.  (больше  5 556,6 руб.)

ЕНВД уменьш. = 11 113,2  –  5 556,6 = 5 556,6 руб

ЕНВД к  уплате  = 5 556,6

ЕНВД итого = 5 556,6 + 5556,6+ 5556,6+ 5556,6=22 226,4 руб.

3. Эффективность применения специальных  налоговых режимов для предприятия.

3.1 Налоги при общей  системе налогообложения 

Общая система  налогообложения – это система  налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы  и платежи, если он не освобожден от их уплаты.

При общей  системе налогообложения предприятие  обязано производить расчет налога и уплачивать все основные виды налогов:

-налог на прибыль; 

-налог на добавленную стоимость;

-страховые взносы;

-налог на имущество.

НДС:

НДС = Выручка * 18% - НДСвход. *18/118

НДС = 19 300 000 * 18% - 3 859 090 * 18/118 =3 474 000– 588674,75 = 2 885 325.3 руб.

Налог на имущество:

Таблица 6 – Расчет стоимости ОС

Дата 2011	Здание	Печь	Гр.авто	Кассовый аппарат	Кон-р	Лег.авто	Сигнализация
01.01	2775000	126041,7	775000,09	50666,67	-	-	-
01.02	2763437,5	125166,42	768541,79	49822,22	-	500000	-
01.03	2751875	124291,14	762083,49	48977,77	-	491666,67	-
01.04	2740312,5	123415,86	755625,19	48133,32	70000	483333,34	-
01.05	2728750	122540,58	749166,89	47288,87	69027,78	475000,01	-
01.06	2717187,5	121665,3	742708,59	46444,42	68055,56	466666,68	30 000
01.07	2705625	120790,02	736250,29	45599,97	67083,34	458333,35	29375
01.08	2694062,5	119914,74	729791,99	44755,52	66111,12	450000,02	28750
01.09	2682500	119039,46	723333,69	43911,07	65138,9	441666,69	28125
01.10	2670937,5	118146,18	716875,39	43066,62	64166,68	433333,36	27500
01.11	2659375	117288,9	710417,09	42222,17	63194,46	425000,03	26875
01.12	2647812,5	116413,62	703958,79	41377,72	62222,24	416666,7	26250
31.12	2636250	115538,34	697500,49	40533,27	61250,02	408333,37	25625

А здания = 2 775 000/20*12 = 11 562,5 руб.

А печь = 126 041,7/12*12=875,28 руб.

А гр. авто = 775 000,9/10*12= 6 458,3 руб.

А кассовый ап. = 50 666,67/5*12= 844,45 руб.

А кондиционер = 70 000/6*12=972,2 руб.

А лег.авто = 500 000/5*12=8 333,3 руб.

А сигнализация = 30 000/4*12= 625 руб.

Налог = (2636250+ 115538,34+ 697500,49+ 40533,27+ 61250,02+ 408333,37+ 25625)*2,2%= 87 670,67 руб.

Страховые взносы

ФОТ =(140 000+ 70 000+ 50 000+ 30 000+ 20 000+ 16 000+ 14 000+ 13 000+ 25 000+ 25 000+ 25000)*12 + 30 000*11 + 5 000+ 14 000+ 7 000+ 5000+ 3000+ 3000+ 2000+ 1600+ 1400+ 1300+ 2500+ 2500+ 2500 = 5 516 800 руб.

Страховые взносы = 5 516 800 * 34%% = 1 434 368 руб.

Налог на прибыль

Н_{прибыль}= (Выручка - Р)*20%  (согласно гл.25 НК РФ)

Расходы = Производственные расходы  + ФОТ + Амортизация = 4 357 500+ 5 516 800+ 138 750+ 10 503,36+ 77 499,6+ 10 133,4+ 11 666,4+ 100 000+ 7 500 = 10 164 352,8 руб.

Налог = (19 300 000 - 10 164 352,8)* 20% = 1 827 129,44 руб.

Общая сумма  налогов = 1 827 129,44+ 1 434 368+ 87 670,67+ 2 885 325.3= 6 234 493,41 руб.

3.2 Сравнительная характеристика  систем налогообложения. 

Для того, что  бы сравнить системы налогообложения, рассчитаем налоговую нагрузку по каждой из систем.

Расчет налоговой нагрузки по общему режиму:

НБ = сумма налогов / Выручка

НБ = 6 234 493,41  /19 300000  = 0,32

Расчет налоговой нагрузки по специальным  налоговым режимам:

НБ = (ЕНВД + УСН(Д-Р)) / Выручка

НБ = 1 116 284,9 / 19 300000 = 0,06

Для наиболее наглядного представления сравнительной  характеристики сведем данные по системам налогообложения в таблицу.

Таблица 7 – Данные по системам налогообложения

Показатель	Расчет н/о базы	Ставка налога	Сумма налога, руб.
Налог на прибыль	(Выручка – Р)*20%	20%	1 827 129,44
НДС	Выручка * 18% - НДСвход. *18/118	18%	2 885 325.3
Налог на имущество	Остаточная стоимость* *2,2%	2,2%	87 670,67
Страховые взносы	Заработная плата	34%	1 434 368
УСН	Д –Р	15%	1 094 058,57
ЕНВД	ВД*15%	15%	22 226,4

Таблица 8 – Сравнительная характеристика

	Общий режим			Специальные налоговые режимы
	Сумма налогов	Выручка	Налоговое бремя	Сумма налогов	Выручка	Налоговое бремя
Налоговое бремя	6 234 493,41	19 300 000	0,32	1116284,9	19 300 000	0,06

Таким образом, рассчитав налоговое бремя, можно сделать вывод, что целесообразней использовать специальные налоговые  режимы, так как налоговое бремя при специальных налоговых режимах значительно меньше,  чем при общем режиме (при специальных налоговых режимах 6%, а при общем режиме: 32%).Налоговая нагрузка при общем режиме примерно в 5 раз выше, чем при применении специальных налоговых режимов.

Заключение

Налог – необходимое условие  существования государства, поэтому  обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Специальный налоговый режим  – это льгота, предоставляемая  определенным категориям налогоплательщиков (или иной форме) с целью налогового регулирования отдельных отраслей экономики.

Специальные налоговые режимы, применяемые в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, отличаются от общего режима налогообложения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации  и иными актами законодательства о налогах и сборах. Условия  и порядок установления специальных  налоговых режимов регламентируются частью второй Налогового кодекса Российской Федерации. При установлении специальных  налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым  кодексом. Данными режимами не могут  вводиться более жесткие условия  налогообложения по сравнению с  общими условиями.

Особый порядок исчисления и уплаты налогов допускает возможность  применения системы специальных  мер налогового регулирования. Содержание данных мер, случаи и конкретный порядок  их применения установлены во второй (специальной) части Налогового кодекса  Российской Федерации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период. Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются  на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  РФ.

Данное определение в  полном объеме отражает экономическую  сущность специальных налоговых  режимов, так как основной целью  введения того или иного специального режима налогообложения является достижение фискального и регулирующего  эффектов налогообложения в областях, которые в силу своей специфики  нуждаются в дополнительном налоговом  регулировании.

К специальным налогам относят ЕСХН, упрощенную систему налогообложения (УСН), ЕНВД, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

В практической части были рассчитаны налоговые обязательства ООО «Оазис» за 2011год, а также произведен сравнительный анализ систем налогообложения. Целесообразней использовать специальные налоговые режимы, так как налоговое бремя при специальных налоговых режимах значительно меньше,  чем  при общем режиме.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации 
2. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции"// Российская газета от 11 января 1996 г
3. Федеральный Закон от 6.06.2003 г. "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" № 65-ФЗ// Парламентская газета от 15 ноября 2003 г. N 212.
4. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" в ред. от 27.07.2010// Ведомости СНД РФ и ВС РФ, 20.02.1992, N 8, ст. 362.
5. Курбатова Ю.Д. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: Проспект, 2011.
6. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2008.
7. Поляков Г.Б. Налоги и налогообложение – М.:Юрайт, 2012. Скрипниченко В.С. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2011.
8. Скрипниченко В.С. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2011. Владимирова О.М. Налоги и налогообложение. – М.: НОРМА, 2011
9. Боброва Е.А., Чулкова О.С.Теоретические аспекты специальных налоговых режимов// Финансы и кредит. 2011. №11 – С.44-51
10. Иванова Н. В. О возможности юридической оптимизации налоговой составляющей специальных налоговых режимов // Финансовое право.2011 №6.С.12-13.
11. Кусняк Антон Развитие налоговой системы в России // Бухгалтерские вести от 25 января 2011 С.78-81
12. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
13. Сякин Р.Р. Теоретические аспекты реализации специальных налоговых режимов в Российской Федерации//Университет им. В.И. Вернадского. №10-12(31). 2010. С.228-236