Анализ особенностей налогообложения при специальных налоговых режимах

 

Таблица 2 Сведения о работниках ООО «Оазис»

Фамилия И.О.	должность	Оклад, тыс.р.	Стаж	УСН/ЕНВД
1	2	3	4	5
Жуков А. С.	Директор	140	20	УСН/ЕНВД
Попов В.К.	Бухгалтер	70	9	УСН/ЕНВД
Яркеева Э.Р.	Администратор	50	6	УСН
Хрусталев Д. В.	Повар	30	14	УСН
Дубов Н.К.	Повар	30	10	УСН
МуртазинаЗ.Р.	Кассир	20	3	УСН
Серова З.К.	Официант	16	5	УСН
ТимоваЛ.Р.	Официант	14	2	УСН
Мушкина О. Г.	Уборщица	13	3	УСН
Иванов И. И.	Водитель гр.авто	25	10	УСН
Бартосин М.О.	Водитель-курьер	25	10	ЕНВД
Кочкин А. В.	Водитель-курьер	25	8	ЕНВД

В апреле 18 дней болел ДубовН.К.Выплата по временной нетрудоспособности.

Дубов Н.К. до этого работал в другой организации с общим доходом

400 000 руб., и  в 2009 году справку не предоставлял.

Дубов Н.К. болел с 11.04.2011 по 28.04.2011 г.

ЗП за апрель = 30 000 * 7/21=10 000 р. – в апреле 21 рабочий день, 7 дней -  Дубов работал.

Средний дневной  заработок = 400 000/730=547,94 (больше минимума по МРОТ 142,36)

Дневное пособие = 547,94 , т.к работает более 8 лет, то пособие выплачивается в размере 100%

ПВН = 547,94 * 3=1 643,82 выплачивает предприятие первые три дня.

ΣПВН = 547,94 * 18 = 9 862,92 руб.  - Определяем сумму к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на Средний дневной заработок.

В мае выдана премия всем работникам в размере 10% от оклада.

В марте отдыхали Попов В.К., Дубов Н.К., Иванов И.И.

В июне отдыхали Жуков А.С., ТимоваЛ.Р.

Расчет суммы  командировочных.

С 18 по 23 июля администратор Яркеева Э. Р.. была в командировке. Ей возмещены расходы на проживание – 3000 руб., проезд в размере 800 руб. и суточные – 200 рублей в день.

Суточные = 200руб. * 6д. = 1 200 руб.

Итого командировочные = 3000руб. + 800руб. + 6д.* 200руб. = 5 000 р.

Включается  в расходы, но не облагается страховыми взносами.

Таблица 3 Дополнительные выплаты работникам ООО «Тазис»

УСН/ ЕНВД	Фамилия И.О.	вид выплаты	дата	сумма
УСН/ ЕНВД	Жуков А. С.	Премия	01.05.11	14000
		Отпускные	01.06.11	145 000
УСН/ ЕНВД	ПоповВ.К.	Премия	01.05.11	7 000
		Отпускные	01.03.11	80 000
УСН	Яркеева Э. Р.	Премия	01.05.11	5 000
		Командировочные	25.06.11	5 000
УСН	Хрусталев Д. В.	Премия	01.05.11	3 000
УСН	Дубов Н.К.	Премия	01.05.11	3 000
		Отпускные	01.03.11	35 000
		ПВН	15.04.11	9 862,92
УСН	МуртазинаЗ.Р.	Премия	01.05.11	2 000
УСН	Серова З. К.	Премия	01.05.11	1 600
УСН	ТимоваЛ.Р.	Премия	01.05.11	1 400
		Отпускные	01.06.11	19 000
УСН	МушкинаО.Г.	Премия	01.05.11	1 300
УСН	Иванов И.И.	Премия	01.05.11	2 500
		Отпускные	01.03.11	30 000
ЕНВД	Бартосин М.О.	Премия	01.05.11	2 500
ЕНВД	КочкинА.В.	Премия	01.05.11	2 500

 

Таблица 4. Основные средства

Вид основного средства	УСН/ ЕНВД		Дата приобретения	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость, руб.	Остаточная стоимость, руб.
До 01.01.2011 г.
Здание		УСН	05.03.2002	20	6 000 000	2 775 000
Производственная печь		УСН	12.01.2009	12	150 000	126 041,67
Грузовой автомобиль		УСН	01.09.2008	10	1 000 000	775 000,09
Кассовый аппарат		УСН	05.02.2009	5	80 000	50 666,67
После 01.01.2011г.
Кондиционер		ЕНВД	01.04.2011	6	70 000	-
Трансп ср - во		ЕНВД	01.02.2011	5	500 000	-
Сигнализация		ЕНВД	02.05.2011	4	30 000	-

Рассчитаем  остаточную стоимость основных средств  на 01.01.2011:

ОС = ПС – А,

А = (ПС / СПИ мес.) * кол.исп-х мес.

Определим остаточную стоимость основных средств на 01.01.2011

1. Здание:

Аз = (6 000 000 / 12*20) * 129 = 3 225 000 руб.

ОСз = 6 000 000 – 3 225 000 = 2 775 000 руб.

2) Производственная печь:

Ап = (150 000/12*12)*23=23 958,33 руб.

Осп = 150 000 – 23 958,33 = 126 041,67 руб.

3) Грузовой  автомобиль:

Аг = (1 000 000/10*12)*27 = 225 000 руб.

ОСг = 1 000 000 – 225 000 = 775 000 руб.

4) Кассовый  аппарат:

Ак = (80 000 / 5*12)*22 = 29 333,33 руб.

ОСк = 80 000 – 29 333,33 = 50 666,67 руб.

Определим расходы по ОС за каждый квартал 2011 года:

1) Здание. Срок полезного использования  20 лет, следовательно, его остаточная стоимость включается в состав расходов  в течение 10-ти налоговых периодов равными платежами.

Расходы_1кв = 2 775 000/4*10= 69 375 руб.

Расходы _{полугодие} = 2 775 000*/2*10= 138750 руб.

Расходы _9мес.  = 2 775 000* 3/4 * 10 = 208 125 руб.

Расходы _год = 2 775 000 /10 = 277 500 руб.

Используется  только на УСН.

2) Печь. Срок полезного использования  12 лет, следовательно, его остаточная  стоимость включается в состав  расходов в течение 3х лет.  Причем в 1-м году включаются  в расходы 50% его стоимости,  во 2-м 30% стоимости, а в 3-м  году 20%. (СПИ от 3 до 5 лет)

Первый  налоговый период: 50 %*126 041,7=63 020,85

Расходы _1кв  = ¼ * 63 020,85 = 15 755,21 руб.

Расходы _{полугодие} =½ * 63 020,85= 31 510,42 руб.

Расходы _9мес.  = ¾ * 63 020,85= 47 265,63 руб.

Расходы _год =  63 020,85 руб.

Используется  только на УСН.

3) Автомобиль  грузовой. Срок полезного использования  10 лет, следовательно, его остаточная  стоимость включается в состав  расходов в течение 3-х лет. 

Первый налоговый  период: 50% * 775 000,09 = 387 500,05 руб.

Расходы _1кв  = ¼ * 387 500,05=  96 875,01 руб.

Расходы _{полугодие} = ½ * 387 500,05 = 193 750,02 руб.

Расходы _9мес.  = ¾ * 387 500,05 = 290 625,03 руб.

Расходы _год =  387 500,05 руб.

Используется  только на УСН.

4) Кассовый  аппарат. Срок полезного использования  5 лет, следовательно, его остаточная  стоимость включается в состав  расходов в течение 3-х лет. 

Первый налоговый  период: 50 % *50 666,67=25 333,33

Расходы _1кв  = ¼ *25 333,33=6 333,33 руб.

Расходы _{полугодие} =½ * 25 333,33= 12 666,66 руб.

Расходы _9мес.  = ¾ * 25 333,33= 18 999,99 руб.

Расходы _год = 25 333,33 руб.

Используется  только на УСН.

5) Кондиционер. Срок полезного использования  6 лет. Приобретен в период применения  УСН, следовательно, включается  в состав расходов полностью  в том налоговом периоде, в котором ОС принято на баланс и оплачено.

Расходы _1кв  = 0 руб.

Расходы _{полугодие} = 70 000 / 3 = 23 333,33 руб.

Расходы _9мес.  = 70 000*2 / 3 = 46 666,66 руб.

Расходы _год = 70 000руб.

Используется  только на ЕНВД.

6) Легковой автомобиль. Срок полезного  использования 5 лет. Приобретен в период применения УСН, следовательно, включается в состав расходов полностью в том налоговом периоде, в котором ОС принято на баланс и оплачено.

Расходы _1кв  = 500 000/4 = 125 000 руб.

Расходы _{полугодие} = 500 000 / 2 = 250 000 руб.

Расходы _9мес.  = 500 000 * 3 / 4 = 375 000 руб.

Расходы _год = 500 000руб.

Используется  только на ЕНВД.

7) Сигнализация. Срок полезного использования 4 года. Приобретен в период применения УСН, следовательно, включается в состав расходов полностью в том налоговом периоде, в котором ОС принято на баланс и оплачено.

Расходы _1кв  = 0 руб.

Расходы _{полугодие} = 30 000 / 3 = 10 000 руб.

Расходы _9мес.  = 30 000 * 2 / 3 = 20 000 руб.

Расходы _год = 30 000 руб.

Используется  только на УСН.

Полученные  данные занесем в таблицу

1.3 Специальные налоговые  режимы в деятельности предприятия

Основной деятельностью  является оказание услуг по общественному питанию через зал обслуживания посетителей (УСН), в нем заняты:

- директор;

- бухгалтер;

- администратор;

- 2 повара;

- кассир;

- 2 официанта;

- уборщица;

- водитель  груз.авто.

Дополнительной  деятельностью является развозная  торговля (ЕНВД), в ней задействованы:

- директор;

- бухгалтер;

- 2 водителя – курьера.

Основные  средства используются при всех видах  деятельности организации и распределяются пропорционально доходам, полученных от деятельности.

Вычислим  доли доходов от двух видов деятельности.

Таблица 5 Доходы организации от осуществления  финансово-хозяйственной деятельности

Доходы	I квартал	Полугодие	9 месяцев	год
УСН	4 500 000	9 200 000	13 100 000	19 300 000
ЕНВД	600 000	700 000	400 000	400 000
Итого	5 100 000	9 900 000	13 500 000	19 700 000
%УСН	0,88	0,92	0,97	0,98
Доходы	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
УСН	4 500 000	4 700 000	3 900 000	6 200 000
ЕНВД	600 000	700 000	400 000	400 000
Итого	5 100 000	5 400 000	4 300 000	6 600 000
%ЕНВД	0,12	0,18	0,09	0,06

 

2.2. Налогообложение предприятия, применяющего  специальные налоговые режимы

2.1 Упрощенная система  налогообложения

Объектом налогообложения является доход – расход.

Для уплаты налога рассчитаем авансовые платежи за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Платежи рассчитываются нарастающим итогом.

Авансовый платеж за 1 квартал 2011 года:

ФОТ = ((140 000+70 000)*0,88 + 50 000 + 30 000 + 30 000 + 20 000+16 000+14 000+13 000+25 000)*3 =(184800+198000)*3 = 1 148400 р.

Страховые взносы = 1 148400*0,26 = 390 456 руб.

ФОТ + Страховые взносы = 1 148400 + 390 456 = 1 538 856 руб.

Расходы=(25 000+90 000+150 000+ 10 000+ 5 000+ 160 000+15 000+120 000*0,88+50 000+5 000+25 000+130 000+11 000*0,88+30 000+200 000*0,88)+(69 375+ 15 755,21+ 96 875,01+ 6333,33+ 125 000)+1 538 856= 986 200+ 313338,55+ 1 538 856= 2 838 394,55 руб.

АП 1 квартал = (4 500 000-2 838 394,55)*0,15= 249 240,82руб.

Авансовый платеж за полугодие 2011 года:

ФОТ = ((140 000+70 000)*0,92+ 50 000 + 30 000 + 30 000 + 20 000+16 000+14 000+13 000+25 000)*6=(193 200+198 000)*6+1 643,82=2 348 843,82 руб.

Страховые взносы = 2 348 843,82*0,26 = 798 606,9 руб.

ФОТ + Страховые взносы = 2 348 843,82+ 798 606,9 = 3 147 450,72 руб.

Расходы = (986 200+ 15 000+ 100 000+ 130 000+ 20 000+ 5 000+ 160 000+ 15 000+ 110 000*0,92+ 55 000+ 5 000+ 25 000+ 125 000+ 12 000*0,92+ 40 000+ 283 800)+(138 750+ 31 510,42+ 193 750,02+ 12 666,66+ 23 333,33+ 250 000+ 7 500)+3 147 450,72=(1 965 000+11040+ 101 200)+ 657 510,43+3 147 450,72 =5 882 201,15

АП  полуг. = (9 200 000 – 5 882 201,15)*15% = 497 669,83 руб.

АП  к уплате полуг. = 497 669,83 – 249 240,82=248 429 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев 2011г.: 

ФОТ = ((140 000+70 000)*0,97+ 50 000 + 30 000 + 30 000 + 20 000+16 000+14 000+13 000+25 000)*9+1755,34=3 617 055,34

Страховые взносы = 3 617 055,34*0,26 = 1 229 798,82 руб.

ФОТ + Страховые взносы = 3 617 055,34 + 1 229 798,82 = 4 846 854,16 руб.

Расходы = (1 965 000+ 11040+ 101200+ 283 800+ 10 000+ 150 000+ 120 000+ 15 000+ 10 000+ 170 000+ 15 000+ 60 000+ 5 000+ 20 000+ 115 000+ 35 000+ 8 000*0,97+ 120 000*0,97)+(208 125+ 47 265,63+ 290 625,63+ 18 999,99+ 46 666,66+ 375 000+ 15 000)+ 4 846854,16=(3 086 040+ 7 760+ 116 400)+ 1 001 682,91+4 846 854,16=9 058 737,07руб

АП 9мес. = (13 100 000 -9 058 737,07)*15% = 606189,44 руб.

АП к уплате 9 мес. =606 189,44 – 497 669,83=108 519,61 руб.

Единый налог за 2011г.:

ФОТ =  ((140 000+70 000)*0,98+ 50 000 + 30 000 + 30 000 + 20 000+16 000+14 000+13 000+25 000)*12+1755,34+ 14 000+7 000+5 000+3 000+3 000+2 000+1 600+1 400+1 300+2 500= 4 845 600 + 42 555,34 = 4 897 155,34руб.

Страховые взносы =4 897155,34 *0,26 = 1 665 032,82 руб.

ФОТ + Страховые взносы =4 897155,34  + 1 665 032,82 = 6 562 188,16 руб.

Расходы= все расходы УСН+операцииУСН/ЕНВД *долю+фот+страх.взносы+амортизация+командировочные+пвн=((25 000+15 000+10 000+35 000)+(90 000+100 000+150 000+200 000)+(150 000+130 000+120 000+170 000)+(10 000+20 000+15 000+40 000)+(5 000+5 000+10 000+10 000)+(160 000+ 160 000+ 170 000+140000)+ (15 000+15 000+15 000+10000)+ (50 000+55 000+60 000+60000)+(5 000+5 000+5 000+ 9000)+ (25 000+25 000+ 20 000+30000)+ (130 000+125 000+115 000+120000)+ (30 000+40 000+ 35 000+50000)+ (120 000+110 000+ 120 000+110000)*0,97+ (11 000+12 000+ 8 000+14000)*0,97+ (200 000+300000)*0,97)+6 562 188,16+ 277 500+ 63 020,85 + 387 500,05+ 250333,33+ 70 000+ 500 000+ 30 000+ 5 000+1643, 82=85 000+ 540 000+ 570 000+ 85 000+  30 000+ 630 000+ 55 000+ 225 000+ 24 000+100 000+ 490 000+ 155000+ 341 440+ 43 650+ 485000+  8147186,21= 12 006 276,2 руб.

Единый  налог = (19 300 000 -12006 276,2) * 15% = 1 094 058,57 руб.

ЕН  к упл=1 094 058,57 – 606 189,44 =487 869,13 руб.

Н мин. = Доходы * 1%

Н мин. = 19 300 000 * 1% =193 000 руб.

Рассчитанный  единый налог получился больше, чем  минимальный налог, следовательно, уплачиваем единый налог:

ЕН  = 1 094 058,57 руб.

Объект  налогообложения Доходы:

Единый  налог = Д*6% - СВ – ПВН

Единый  налог = 19 300 000* 0,06 - 1 665 032,82 - 1755,34 = - 508 788,14 руб.

ЕН  может быть уменьшен на сумму страховых взносов и ПВН, но не более чем 50%.

Единый  налог min = 19 300 000*0,06*0,5 = 579 000 руб.

2.2 Единый налог на вмененный доход

Рассчитаем  ЕНВД за 2011г.

ЕНВД =ВД*15%ВД = БД*k₁*k₂*ФП, где

БД – базовая  доходность. Указана в НК РФ,

k₁= 1,372– коэффициент – дефлятор.

k₂= 1 (г. Уфа)  – устанавливается на уровне муниципалитетов. Учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

ЕНВД = (4 500*4*3мес*1,372*1) * 15 % =  11 113,2 руб.

ЕНВД*50 % = 11 113,2*0,5=5 556,6 = Max Вычет

При этом нужно учитывать, что сумма  ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных  пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование.

Развозная и разносная торговля в кафе, осуществляемая через курьеров.

1 квартал:

ФОТ = (140 000*0,12 + 70 000*0,12 + 25 000 + 25 000)*=  225 600 руб.