Совершенствование учета и распределения накладных расходов

Операционный промежуточный счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым относятся  расходы по работам, связанным с  обслуживанием основных и вспомогательных  производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и  цеховые расходы (ЦР). [7,с.23]

Распределение указанных расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и  количества часов его работы для  производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным  производством пропорционально  их стоимости, исчисленной:

1) пропорционально основной зарплате;

2) на основании сметных ставок;

3) на основании элементных сметных  ставок.

Методика способа распределения  РСЭО пропорционально основной заработной плате производственных рабочих  заключается в следующем:

- посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);

- определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;

- умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);

· путем деления найденной суммы  расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг). [7,с.26]

Относительная простота данного способа  способствовала широкому его распространению  на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в  его пользу. Один из недостатков  данного способа - на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации. [7,с.27]

Методика способа распределения  РСЭО пропорционально сметным ставкам  заключается в следующем:

- все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;

- на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;

- нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

- на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

- умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

Достоинства данного метода - на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

К другим способам распределения накладных  расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует  отнести распределение пропорционально  количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым  ставкам (а не по единым для предприятия  в целом в тех случаях, когда  на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или  машино-сменам (в строительных организациях) и др.

На предприятиях с незначительным объемом незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют по нормам на незавершенное производство, а  оставшуюся часть списывают на себестоимость  проданной продукции.

На предприятиях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально  расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы распределяются пропорционально или расходам на оплату труда основных рабочих, или расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) и цеховые расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в Дебет счетов 20, 23, 28, 29, 91, 99.

Бухгалтерский учет общехозяйственных  расходов ведется на операционном промежуточном  счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы отражаются ежемесячно по Дебету счета 26 с Кредита  счетов 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94, 97. [7,с.29]

Для управления общехозяйственные  расходы могут учитываться в  полном размере в составе:

1) себестоимости реализованной  продукции (работ, услуг) как  сумма затрат организации, возникшая  в данном отчетном периоде  (неполная себестоимость);

2) производственной или полной  производственной себестоимости  продукции (работ, услуг).

По окончанию месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете, общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости, проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

В организациях, занятых производством  продукции (работ, услуг), расходы списываются  следующим образом.

В полном размере как расходы  на продажу продукции (работ, услуг) расходы списываются со счета 26 в  Дебет счета 90 «Продажи».

На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в  следующем порядке:

а) организациями промышленности - в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. [7,с.30]

Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных  расходов необходимо:

1) определить процент общехозяйственных  расходов к выбранной базе  распределения (например, расходам  на оплату труда рабочих);

2) по исчисленному проценту, умноженному  на сумму расходов на оплату  труда рабочих, приходящихся на  каждый вид производства, суммы  общехозяйственных расходов определить  по каждому виду;

б) строительными организациями  - в Дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:

1) определить процент накладных  расходов к прямым затратам  основного производства и вспомогательных  производств;

2) определить сумму накладных  расходов, которую следует отнести  на каждый из этих счетов  как процент, умноженный на  сумму прямых затрат, учтенных  на счетах 20 и 23;

3) затем по принятой в организации  методике, являющейся элементом  учетной политики, распределить  общую сумму накладных расходов  на счете 20 по объектам учета,  а также на счете 23 -- по видам  производств.

В организациях, деятельность которых  не связана с производственным процессом, - профессиональных участниках рынка ценных бумаг (инвестиционные фонды, комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность) общехозяйственные расходы как расходы по их содержанию списываются в Дебет счета 90 «Продажи».

В организациях (заказчиках), специализирующихся на реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами, общехозяйственные расходы как  расходы по их содержанию списываются  ежемесячно в Дебет счета 90 «Продажи».

Для учета затрат по продажам используется активный счет 44 «Расходы по продаже», по Дебету которого аккумулируется информация о расходах, обусловленных продажей продукции, (выполнением работ, оказанием  услуг). По Кредиту этого счета  отражается списание затрат в корреспонденции  с Дебетом счета 90 «Продажи». Расходы  на упаковку и транспортировку распределяются ежемесячно между отдельными видами отгруженной продукции. Способы  распределения могут быть различные, в частности исходя из веса, себестоимости  и т.п. Что касается остальных  расходов, обусловленных продажей, то их следует ежемесячно списывать  на себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг), отражая это  бухгалтерской записью: Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»  Кредит счета 44 «Расходы по продаже». [7,с.31]

В случае если продажа продукции  согласно учетной политике определена по мере оплаты, то расходы на продажу  отражают бухгалтерской записью: Дебет  счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 44.

При отнесении конкретных затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью, технологией, организацией производства.

После выбора конкретного подхода  к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной  деятельности организации и ее учетной  политики разрабатывается методика их распределения. [7,с.33]

Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение  на отечественных предприятиях.

1-й этап. Распределение косвенных  затрат между производственными  и обслуживающими подразделениями  организации (центрами ответственности).

2-й этап. Перераспределение косвенных  затрат обслуживающих подразделений  на производственные.

3-й этап. Расчет цеховых ставок  распределения косвенных затрат  для каждого производственного  подразделения.

Если деятельность места возникновения  затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая  доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует  распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с  потреблением трудовых ресурсов.

В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ  можно использовать:

· фактические затраты труда;

· нормативные (плановые) прямые затраты  труда;

· количество персонала, задействованного в том или ином технологическом  процессе.

Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

· амортизационные отчисления по видам  продукции;

· плановые (нормативные) часы работы оборудования;

· фактические часы работы оборудования;

· остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или  ином технологическом процессе;

· количество произведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом  производства);

· стандартные прямые добавленные  затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих  оборудование, энергию и др.);

· стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется  стоимость использованных переменных материалов). [7,с.34]