Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете (по материалам ЗАО "Региональная продовольственная компания")

 Для  составления бюджета затрат на  предстоящий период следует рассмотреть структуру затрат и найти возможности для их снижения, это главное, что волнует любого руководителя.

Рассмотрим возможности снижения затрат в ценах 2000 год.

По статьям транспортных расходов отражаются:

1. Суммы оплат по услугам транспортных организаций в соответствии с  заключенными договорами;
2. Расходы по оплате  ГСМ собственного автотранспорта;
3. Расходы на ремонт собственных автомашин принадлежащих организации.

Сократить эти расходы мы не сможем по той причине, что расчеты с транспортными организациями ведутся по установленным в договорах тарифах, а сокращение расходов при увеличении товарооборота является нереальным. Расходы на ГСМ и запчасти для ремонта автомашин при их максимальной эксплуатации не могут быть уменьшены, тем более что парк автомашин новыми автомашинами не предусмотрено пополнить.

Налог на пользователей автодорог в торговых предприятиях установлен в размере  одного процента от наценки. Валовой доход, т.е . наценка запланирована на предстоящий год в  сумме 2469 тыс. руб. в денежном выражении, налог составит 2469 r 1%=24,7 (тыс. руб.)

По статье 5 "Расходы на оплату труда" имеется возможность сокращения затрат в связи с планируемым сокращением численности работников на 4 человек, что в сопоставимых ценах 2000 г. составит 59 т.р. Отчисления в социальные фонды напрямую зависят от сумм начисленной заработной платы.

По статье 7 "Износ основных средств" запланировано некоторое сокращение расходов, в связи  с планируемой реализацией части основных средств, ранее использованных в  рознице (прилавки, кассовые аппараты и др.)

В 2001 году предполагается отказаться от договоров субаренды на использование производственных помещений, которые используются нерационально, что даст сокращение затрат на 31 тыс. руб.(статья 9).

По статье 17 "Износ МБП" предполагается значительное сокращение затрат на приобретение МБП, в связи с насыщенностью предприятия МБП. Согласно учетной политике  износ МБП начисляется  в размере 100 процентов от стоимости малоценных предметов при отпуске их в эксплуатацию.

По статье 18 "Прочие расходы" предполагаем сокращение непредвиденных расходов предприятия  более, чем наполовину, а именно  60 тыс. руб.

По остальным статьям затрат изменения не предвидятся.

Вышеуказанные затраты рассмотрены в ценах 2000 года, но при этом следует учесть, что при составлении бюджета предусмотрена  инфляция.

В таблице 5 показана сумма планируемых затрат, скорректированная по отдельным статьям на процент предусмотренной инфляции.

Таким образом при рассмотрении настоящего вопроса:

• рассмотрены возможности сокращения затрат, исходя из номенклатуры статей;
• произведен пересчет расходов (издержек) в соответствии с предполагаемыми ценами и тарифами 2001 год

  Следующим  этапом является бюджет себестоимости  реализованных товаров. Планирование  бюджета себестоимости реализованных  товаров проводим на основании расчетных данных указанных в таблицах 4,5.

Таблица 6 Бюджет себестоимости реализованных товаров (в тыс. р.)

Показатели	Фактическая себестоимость товаров в 2000 году	Планируемая себестоимость товаров в 2001 году
1	2	3
Затраты на закупку продукции	15439	18990
Коммерческие расходы	2475	2424
Себестоимость продукции	17914	21414

Из таблицы 6 видно, что увеличение себестоимости товаров произойдет в связи с возросшими затратами на приобретение товаров, а коммерческие расходы должны сократиться. Такое положение обосновывается тем, что в 2000 г, в результате реорганизации предприятия и отделения розничной торговой сети в самостоятельную структуру значительная доля издержек обращения связанная с реализацией товаров в магазинах  в 2001 году исчезнет.

Завершающим моментом формирования операционного бюджета является план прибылей и убытков.    

Таблица 7.   План прибылей и убытков    (в тыс. р.)

Наименование показателя	Сумма
1	2
Выручка от продажи товаров	21459
Себестоимость проданных товаров (планируемая закупочная стоимость товаров)	18990
1	2
Валовая прибыль	2469
Коммерческие расходы	2424
Прибыль от продаж	45
Прибыль до налогообложения	45
Налог на прибыль	15
Прибыль от обычной деятельности	30
Чистая прибыль	30

План прибылей и убытков составлен на основании бюджета реализации, бюджета запасов товаров, бюджета закупок товаров, бюджета коммерческих затрат и бюджета себестоимости реализованных товаров.

 

 

 

 

2. Финансовый бюджет.

 

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных затрат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозный бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении.

Бюджет капитальных затрат.

Определение направления капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов является комплексной задачей  всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивает вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный бухгалтерский баланс. Все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.

В ЗАО "Региональная продовольственная компания" финансовые вложения в приобретение  или строительство долгосрочных активов не планируются на 2001 год.

Бюджет денежных средств.

Бюджет денежных средств представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В нем суммированы все потоки средств на всех фазах формирования общего бюджета. Этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца или периода на который он рассчитывается.

Могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете денежных средств означает, что средства не были использованы с наиболее возможной эффективностью и наоборот при   их отсутствии организация не может расплатиться по текущим обязательствам. Тщательное планирование денежных средств помогает эффективному управлению предприятием.

Бюджет денежных средств состоит из двух частей:

1.Ожидаемые  поступления денежных средств.

2.Ожидаемые  платежи.

Для определения ожидаемых поступлений используется информация из бюджета продаж, данные о предстоящих поступлениях средств по счетам к получению, приток средств из других источников, таких, как займы, продажа долгосрочных и иных активов.

Расходная часть бюджета  состоит из расходов на приобретение  товаров, материалов необходимых для текущей хозяйственной деятельности, выплаты заработной платы, уплаты налогов, приобретения основных средств, погашение кредитов или займов, других выплат.

Бюджет денежных средств важен в любом бизнесе, т. к. он является инструментом управления финансовыми потоками.

Таблица 8.    Бюджет денежных средств     (в тыс. р.)

	Показатели	Сумма
	2	3
1.	Остаток денежных средств на начало периода	117
2.	Поступление средств от продаж	21506
3.	Всего денежных средств	21623
4.	Выплаты:
	за товары поставщикам по текущим платежам за товары поставщикам по отсроченным и просроченным платежам заработанная плата налоги (налог на прибыль, НДС, налог с продаж) другие	15667   2377,5 483 400 1941
5.	Всего выплат	20868,5
6.	Избыток (недостаток) денежных средств	754,5
7.	Погашение займа (источник информации)	600
8.	Остаток денежных средств на конец периода	154,5

 

Предприятие в 2001 году планирует заниматься оптовой торговлей. По сложившейся практике, используются следующие виды расчетов за товар:

• наличными денежными средствами,
• безналичным путем через банк,
• взаимозачетами.

Взаимозачеты осуществляются как правило с предприятиями –монополистами г. Орла в счет расчетов за поставленную продукцию( Молочный комбинат "Орловский", Агрофирма "Ливенское мясо" и др.)  взаимозачеты оформляются соглашениями (приложение 10).

Планируем поступление средств:

1. Поступление  отсроченных платежей за отгруженный  товар в декабре 2000 года – 500 тыс. руб.

2. Поступление дебиторской задолженности по выигранному арбитражному делу согласно решению суда – 70.0 тыс. руб.
3. Поступление денежных средств за отгруженный в планируемом периоде товар – 21459 тыс. руб., (запланированная реализация ) – 50 %  от суммы отсроченных платежей за реализованный товар 523 тыс. руб. равна 20936 тыс. руб.
4. Итого поступление денежных средств:

     500 тыс. руб. + 70 тыс.руб. + 20936 тыс. руб. = 21506т.р..  

Расход денежных средств:

1.  На приобретение товара  в соответствии с планом закупки  –13277 тыс. руб.

2.  На оплату задолженности  поставщикам за товар, за минусом  отсроченных платежей в соответствии  с договором  3429 - 751,5 = 2677,5 тыс. руб.

3.  Расходы по прочим статьям  приведены в таблице 5 (оплату  зарплаты работникам, уплату налогов, приобретение прочих хозяйственных материалов, оплату услуг и др.).

 Свободные от уплаты текущих  платежей денежные средства в  размере 754,5 тыс. руб. (21623 тыс. руб. - 20868 тыс. руб. = 754,5 тыс. руб. ) направляются на  погашение займа в сумме 600 тыс.руб. ( приложение 4)

     Прогнозируемый баланс.  

Теперь мы можем перейти к составлению прогнозируемого баланса, основываясь на ранее составленных бюджетах.

Таблица 9. Прогнозируемый баланс предприятия на 01.10.2001                                                             

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
1	2	3	4
Основные средства	775,5	Уставный капитал	55
Товары	3151	Нераспределенная прибыль	117
1	2	3	4
Дебиторская задолженность	2603	Кредиторская задолженность	4782
Касса, расчетный счет (денежные средства)	154,5	Расчеты с бюджетом	330
		Займы	1400
Итого:	6684	Итого:	6684